EPC总承包模式下总承包方涉税风险分析及应对措施-以对营改增政策

》　０　ｉ　一　０㈠　Ｅ　Ｐ　Ｃ总承包模式下总承包方　涉税风险分析及应对措施　以对营改增政策的解读为基础　摘要本文通过解读２０１６年发布的营改增相关政策，结合ＥＰＣ总承包项目在执行过程中的实　际情况，分析总承包方由于营改增政策的变动而带来的相关涉税风险，并针对风险提出合理化建　议，以规避风险。　关键词ＥＰＣ总承包；涉税风险；风险应对　２０１６年５月１　１３起，我国全面开始营业税改征增值税，房地产开发业、建筑安装　业、生活服务业、金融保险业等原营业税纳税人，由原来缴纳营业税改为缴纳增值　税，自此营业税退出了历史舞台。ＥＰＣ总承包合同中的建安部分也属于本次营改增的范　围，因此，对营改增政策的深入解读，有利于企业更好的应对涉税风险。　一、ＥＰＣ总承包概述　ＥＰＣ总承包（ＥＰＣ：即Ｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ（设计）、Ｐｒｏｃｕｒｅｍｅｎｔ（采购）、Ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ　（施工）的组合）是指从事工程总承包的企业受业主委托，按照合同约定对工程建设　项目的勘察设计、设备采购、施工、试运行等，实行全过程或若干阶段的承包。ＥＰＣＩ　程总承包企业在合同规定范围内对所承包的工程的安全、质量、造价、工期等负全面　责任，是我国目前推行最主要的一种总承包模式。其中，Ｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ（设计）不仅包含　具体的设计工作，而且还可能包含整个项目建设工程的整体策划，以及整个建设工程　实施组织管理的策划及具体工作；Ｐｒｏｃｕｒｅｍｅｎｔ（采购）也不是一般意义上的建筑设备　材料采购，而更多是指专业设备、材料的采购；Ｃｏｎｓｔｕｃｔｒｉｏｎ（施工）主要包括施工、　安装、试验、技术培训等。　二、ＥＰＣ总承包方涉税风险分析　（一）营改增后混合销售的风险　《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》中规定：一项销售行为如果既涉　及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商　Ｅ　Ｓ　Ｔ　Ｅ　Ｒ　Ｎ　Ｆ　ｌ》￣￣Ｎ　Ｃ　Ｅ　Ａ　Ｎ　Ｄ　Ａ　ｅ　Ｃ　Ｏ　Ｕ　Ｎ　Ｔ　ｌ　Ｎ　Ｇ　圈胃　—　一户的混合销售行为，按照销售货物（１７％）缴纳增值税；　其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务　（１１％）缴纳增值税。　一　收账款，如果对预收账款不及时履行纳税义务，一旦被税　务机关发现，企业首先要缴纳大额滞纳金，还会被处以大　额罚款。由此可见，企业收到预收账款应及时履行相应的　纳税义务，否则将会给企业带来极大的纳税风险。　由此可以看出，一是混合销售存在于一项行为中；　二是“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商　户”，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，兼营　销售服务的单位和个体工商户在内，而且此混合销售行为　以销售货物为主要目的；三是“其他单位”在《通知》中　并未作出解释，一般以提供服务为目的来判断，按企业经　营的主业确定，同时辅助以合同标准。　（三）采购环四流不一致带来的企业纳税风险　《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题　的通知》第一条第（三）项中规定：纳税人购进货物或应　税劳务、服务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须　与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能　够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。　《深圳市全面推开营改增试点工作指引（一）》第　十三条规定：建筑企业受业主委托，按照合同约定承包工　由此可知，现有采购环节需符合增值税“票据、资　金、货物、合同”四流一致的规定，即开具抵扣凭证的销　售单位、提供劳务、服务的单位与接受货款的单位及合同　协议一致。在实务中，随着社会经济形态以及商业模式的　程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干　阶段的ＥＰＣ工程项目，应按建筑服务缴纳增值税。　ＥＰＣ总承包项目以向业主提供施工建筑工程为主要目　的，根据以上营改增相关的规定，极有可能被认定为销售　不断创新发展，四流不一致的情形越来越多，如果发生某　一项的不一致，将可能导致企业取得增值税进项税发票无　服务为主的混合销售行为，按照１１％的税率缴纳增值税。　而总承包中的勘测设计部分是按照６％缴纳增值税的，如　法抵扣，同时也会给企业带来虚开增值税发票的风险。　（四）营改增之前开工的项目无法认定老项目的风　险　果按照混合销售行为的规定１１％缴纳增值税，则会加重　ＥＰＣ总承包方的税负。　《营改增试点有关事项的规定》中：一般纳税人为　建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税　方法计税。建筑工程老项目一般指：一是《建筑＿Ｔ程施工　（二）预收账款未纳税的风险　《营改增试点实施办法》第四十五条规定：纳税人　发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据　的当天；先开具发票的，为开具发票的当天，纳税人提供　许可证》注明的合同开工日期在２０１６年４月３０日前的建筑　工程项目；二是未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑　＿Ｉ二程承包合同注明的开工１３期在２０１６年４月３０日前的建筑　工程项目。　建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生　时间为收到预收款的当天。根据上述规定，建安类企业纳　税义务发生时间点：　一实务之中，很多项目在合同签订前就已经开始进场　施工，有的项目甚至在项目完工后才获得《建筑工程施工　许可证》，或者才签订正式的工程承包合同，甚至整个施　是采取预收款方式销售的，其纳税义务时间为收　到预收款项的当天；二是与发包单位签订了书面合同，合　同中明确规定了付款日期，则按照合同规定的付款日期为　纳税义务时间；三是与发包单位未签订书面合同或者虽签　订了书面合同，但合同未明确规定付款日期，则纳税义务　发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收　入款凭据（如：竣工结算报告）的当天。　因此，无论是预收账款还是营业收入，都存在纳税　义务发生时间的问题，即企业收到了预收账款或营业收　工期直至竣工都只发生资金及结算往来，并且工程承包合　同也并不再补签。此情况下，根据税法规定，承包方存在　既无法获得《建筑工程施工许可证》，又未签订建筑工程　承包合同的情况，无法被认定为老项目，则需要按照新项　目１　１％缴纳增值税，从而为企业带来税负增加的风险。　（五）营改增后总包方扣缴义务被取消引起的纳税　风险　入，其纳税义务就产生了，企业应该及时履行税法规定的　纳税义务。但是，在实际会计处理中，企业故意隐匿预收　账款、推迟预收账款人账时间的问题确实存在，其主要目　的是为了通过推迟纳税义务时间，无偿占用应纳税款资　金。某一工程项目从开始施工到最终的竣工决算，时间跨　度较长，而且企业可能在项目施工开始前就收到了大额预　营改增前，在项目建设过程中，由于分包方可能无　法及时向总包方提供分包款发票，从而总包方无法完成税　款的及时申报抵扣。为了避免重复纳税，总包方在与分包　单位结算工程款时，可能直接将分包单位的税款代扣代　缴。营改增后，由于增值税抵扣的严密性，总包方以往的　扣缴义务被取消，分包方的纳税行为得到独立，如果分包　本栏目由陕西省地方税务局陕西省财政厅税政处支持开办　◇　方不能按时完成实际发票数据的提供，则在一定程度上总　包方相关的申报抵扣难以得到实质性的批准，从而给总包　方带来重复纳税的风险。　三、风险应对措施及建议　目”。　００　ｏｆ　｛　０　（五）加强分包资质合同管理审核　营改增后总包方扣缴义务被取消，总包方应加强分　包方准入及选用管理，招标阶段对分包单位的纳税资格严　（一）明确规定ＥＰＣ各分项金额，避免混合销售带来　的纳税风险　格审核，加强分包合同的价格管理；合同签订后，总包方　应积极督促分包单位办理结算，并在支付款项时要求分包　单位开具相应的发票，履行纳税义务，以降低总包方无分　包发票无法抵扣分包款的风险。‘　四、结语　ＥＰＣ总承包合同属于混合销售服务行为，理想方案如　下：工程总承包（包工包料包设备）按照Ｉ１％的税率，设　计咨询按照６％的税率缴纳增值税。该方案业主可能不同　意，总承包合同最有可能以兼营的形式执行。税法规定：　兼营不同税率（征收率）销售货物或劳务的，应当分别核　算适用不同税率（征收率）的销售额，未分别核算销售额　的，按照从高适用税率（征收率）纳税。因此，在签订总　承包合同时对Ｅ、Ｐ、Ｃ分项金额明确约定；在合同中尽量　ＥＰＣ总承包项目合同总价和工期固定，业主的投资和　工程建设期相对明确，有利于费用和进度控制；但同时总　承包方的责任重大，风险高，在承接总包工程时需考虑管　理投入成本、利润和风险等因素，尤其是审计税务风险，　稍有不慎，都有可能给项目带来无法挽回的损失。　参考文献　［１］王伍仁．ＥＰＣ．Ｖ－－程总承包管理．中国建筑工业出版　社，２００８（５）．　体现是以提供建筑服务为目的，以降低企业税务风险。　（二）不断适应预收款纳税时间的变化　针对预收账款纳税时间的规定，企业应不断提升自　身能力，并自觉履行相应的纳税义务。在预收账款实现过　程中，及时向税务机关申报缴纳，避免滞纳风险，从而树　【２１营业税改征增值税试点实施办法．财税［２０１６］　３６号．　立良好的企业形象。５月１日之前分包单位开具的营业税票　在６月３０日之前无法完成抵扣的，则总包单位应积极与税　务局沟通协商，首先说明证实该分包发票的真实性，并且　证明在６月３０日之前是无法达到抵扣条件的，即根据实质　重于形式原则，通过积极与税务机关沟通，尽量避免企业　的重复纳税风险。　【３１廖洪伟，齐宏宇．ＥＰＣ总承包项目的避险纳税筹　划．中国石油企业，２０１２．　作者简介　张晓丹（１９８５－），女，陕西西安人，毕业于西安交　通大学管理学院会计学专业，现任中国水利水电建设工程　咨询西北有限公司财务资产部副主任。　责任编辑：一冰　（三）尽力实现企业四流一致　随着物流业的迅猛发展以及实务的需要，合同执行　四流中的货物流很难达成一致，销售企业在发出货物的同　时，尽量保留所发货物对应的收货企业证明材料以及与第　三方发货的协议或委托合同，以避免被认定为虚开增值税　专用发票；除合同中的物流很难一致外，在合同执行过程　中应尽量做到三流一致，即发票流、资金流、合同流的一　致。如存在委托第三方收付款而三流不一致的情形，为防　止被认定为虚开增值税专用发票，建议签订三方协议或者　委托合同，规避上述风险。　（四）积极与税务机关沟通　对于既无《建筑工程施工许可证》的，又未签订建　筑工程承包合同的，按照实质重于形式的原则，积极与税　务机关沟通，向其提供施工入场证明，如业主或者发包人　出具的开工证明、监理单位出具的入场证明、由业主签字　的领料单、开工单等证据，证明开工日期在４月３０日之　前，则税务机关有可能承认标的项目属于“建筑工程老项　Ｅ　Ｓ　匿Ｒ　《　ｌ　Ｎ　Ａ　Ｎ　ｅ　Ｅ　Ａ　Ｎ　Ｄ　Ａ　Ｃ　Ｃ　０　Ｕ　Ｎ　Ｔ　ｌ　Ｇ