增值税案例分析

偷逃增值税案例分析 案例一：移花接木 利用运费分解销售收入，偷逃增值税 某机械厂为增值税一般纳税人。20XX4月，当地国税稽查大队在对其20XX度的纳税申报表、会计报表等有关数据进行审核时，发现该厂20XX度应税销售数量比上年增长了51%，而实现的增值税额却没有同步增长，税负降低了1.2个百分点。

经查阅会计报表存货结存情况，发现期初与期末相比差别不太大，从而排除了该单位由于进货量大或积压产品而造成税负降低的可能。

通过对该厂20XX度的账簿、凭证与相关纳税资料的审查，发现该厂销往外地的产品价格下降幅度较大，其中可能存在隐瞒收入问题。

经过进一步审查销售费用，发现该厂销售费用在20XX度曾一度出现贷方余额，其借方发生额是该厂销售面粉机械时所支付的运输费用，同时提取了进项税额；贷方发生额反映的是销售面粉机械时向购货方收取的费用，原始单据为运费发票，企业财务负责人称该项运费为向购货方收取的代垫运费。

但经检查人员对运输部门所开具的运费发票的审核，发现运费发票是开给该机械厂的，并已按税法规定提取了进项税额。再查阅销售部门的销售合同，发现合同中只对到货价格作了规定，运费由销货方支付。

调查至此，企业财务人员承认所谓“代垫运输费用”，其实是其自行分离出去的部分销售收入。经最终审核计算，该机械厂全年少计应税销售收入645220元。

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案例二：瞒天过海之一 关联企业压价销售，偷逃增值税 某纺织公司下属三个独立核算子公司，皆属增值税一般纳税人，主要从事棉纱、棉布与针织内衣的生产。其中A公司和B公司为内资企业，C公司为中外合资企业。20XX10月，市国税局对该纺织公司下属的两个内资分公司进行税务审查，发现20XXB公司全年进项税额与销项税额差额仅0.49万元，税负率过低。

又经审查其资产负债表，发现年底并无原材料或产成品积压现象。检查人员决定对B公司进行全面检查。经对企业的销售收入明细账和产成品明细账进行检查，发现B公司的产品全部销售给总公司或C公司，销售价格平均低于成本价格20%左右,与市场销售价格相差悬殊。

对此，企业财务人员解释为，由于纺织行业普遍不景气，产品销价低于成本是为了维持生产。但经调查市场上同类产品价格，证实A公司和B公司的销售价格低于市场价格近1/3。

财务人员最终承认，20XX度总公司规定，下属公司产品统一由总公司收购，价格由总公司确定，不准企业自行外销。

经进一步调查总公司和C公司，发现C公司20XX度产品全部出口，享受增值税免税政策。该纺织公司钻政策空子，故意在关联企业间压价出售产品，以达到少缴税的目的。

案例三：化整为零 变相购置固定资产抵扣税款，偷逃增值税 某市织布厂为增值税一般纳税人，税务机关在对其进行税务审查时，发现其20XX1月～4月份各月增值税进项税额均大于销项税额，认为有偷税嫌疑。

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检查人员有针对性地审查了20XX1月～6月份的销售收入额、销项税额和进项税额，发现1月～4月份机器修理修配用配件购入频繁，金额较大，并且每购进一批配件，都取得数份连续的增值税专用发票。

购入配件时，账务处理为：

借：制造费用 ×××

应交税金——应交增值税（进项税额）×××

贷：银行存款 ×××

对此情况，企业财务人员解释说：该厂建厂比较早，现有机器设备已老化，早应淘汰，由于资金紧张，不能整机更换设备，只能更换部分配件，所以20XX1月～4月份购进零星配件较多，进项税额也相应较大。

为了弄清情况，检查人员来到生产车间，发现车间设备大多为新近购置。但经对固定资产进行账实核对，发现少计9台设备。再检查企业购进配件时取得的增值税专用发票，发现购进配件种类繁多，其类型与单台设备结构基本一致。

调查至此，该厂不得不承认偷税事实。原来该厂20XX初购进了9台新型机器，为了少纳税款，缓解企业经营困难，便要求供货方按分解后机器部件分21次开具专用发票，共计增值税款216102元，在1月～4月份分期记入当期进项税额。

案例四：瞒天过海之2 自制产品赠送不入账，偷逃增值税和消费税 .

某市卷烟厂主要生产甲类、乙类卷烟，为增值税一般纳税人。20XX2月份，市国税局接群众来信举报，反映该卷烟厂有向客户赠送卷烟偷税问题，决定由该市国税局稽查分局人员对该厂20XX度增值税、消费税缴纳情况实施税务检查。

税务检查人员进驻该厂后，经调查，得知该企业采取的销售方式为：购货单位一次或在一定期间购买100大箱甲类卷烟，企业无偿赠送3大箱乙类卷烟。根据税法，赠送他人视同销售，但该厂纳税申报表却未反映赠送货物的内容，检查人员决定对此进行重点审查。

首先，审查“产品销售收入”明细账并抽查会计凭证，通过账证之间、证证之间核对，会计处理正确无误，销货的发票既没有单独记载赠送数量，销售价格也属甲类卷烟正常价格。

又进一步审查“产成品——乙类卷烟”明细账，其贷方发生额与产品发出汇总表列示数，与“产品销售成本”明细账借方发生额相同，未反映赠送的乙类卷烟事宜。

对此，检查人员怀疑该厂在货物生产完工后，少计完工数量，将少记数量的生产成本由其他完工数量负担，由此形成账外资产，对外赠送时也不开具发票。

为了查明是否存在账外资产，检查人员深入到车间、仓库，查阅有关生产完工记录和仓库收、发原始凭证。原来该厂20XX5月共生产完工6850大箱乙类卷烟，但仓库根据厂里的要求分别开具两张“产成品”入库单，一张列明验收入库乙类卷烟6800大箱，报财会部门入账核算，另一张列明验收入库乙类卷烟50大箱，由仓库设账单独记录，并据销售部门开具的证明发货。

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