基于内部控制的应收账款管理研究

基于内部控制的应收账款管理研究

作者：朱荷娟

来源：《全国流通经济》2020年第19期

摘要：赊销制度可以提高企业的销售额，获得更多市场份额，丰富业务种类，都会使企业增加应收账款。加强应收账款的管理是企业不可避免的一个重要问题。有效管理应收账款成为亟待解决的难题，良好的内部控制能够有效地提高企业的内部管理能力，堵塞管理漏洞，因此，加强应收账款管理应该以内部控制为前提。本文研究基于内部控制的应收账款管理问题，希望通过研究，能够找到较好的方法和思路，为企业减少坏账，确保健康发展做出一些贡献。 关键词：内部控制;应收账款管理

中图分类号：F275;文献识别码：A;文章编号：2096-3157（2020）19-0031-02

上世纪末，美国反虚假财务报告委员会对内部控制的解释和定义是：内部控制是通过领导层和其他工作人员共同努力来达到目标的活动。之所以进行这项活动是想要针对运营效益、财务数据质量、合法合规的程度等综合项目得分提供一个合理的保证。该定义将内部控制从过程的层面来进行阐述，强调这项活动的动态调整性，而不仅仅将其诠释为一种静态的制度。内部控制的关注点由财务数据的表面深入到企业经营的实质，从会计和财务报告到经营活动的质量以及合法合规的程度，把这类具有全面性、系统性的管控模式传递给所有企业。 一、内部控制五要素定义分析 1.控制环境

企业要进行内部控制，首先必须具备良好的控制环境作为第一步，它为企业提供纪律架构，塑造企业文化，影响员工的控制意识。控制环境的影响条件涵盖了企业的道德理念、监督监察部门、管控运营理念、权责配置、人工分配和实际操作等。 2.风险评估

風险评估是企业分析、辨认在实现所制定目标的过程中可能发生的内部和外部风险的过程，而评估风险的前提条件之一就是制定目标。企业应当制定控制目标，从定性和定量两个维度按照风险发生的可能性对其进行排序，以此确定相对应的风险管理模式。 3.控制活动

控制活动是让企业领导的要求和任务能够被认真实施、开展的保证，包括制定出规定和条例来实施核查、控制、检测等活动确保企业资源和资产不受恶意侵害、权责合理分配等。控制

活动在企业的不同部门和级别都会产生，包括领导进行工作质量和效率的监管和研究，对数据流动的管控、操作应用流程的系统化、各项日常工作的开展效率情况核对等。 4.信息与沟通

企业必须根据一定的模式来判断并挑选所需要的数据和资料，同时进行足够的交流和讨论，保证工作人员能够完全明白指令及自己的工作任务，从而高效执行。因此工作人员从管理层获得的工作任务和指令应该是清楚且详细的，并且在此基础上要打造一套跟上级单位进行信息交换和讨论的流程模式，还应该保证跟顾客、供货方、机关、股东等能够处于良好的沟通状态，做到透明、公正、真实。 5.监督

监督是在合理且按时的情况下让员工来判断内部控制的方案以及实际操作水平的活动。绝大多数的监督工作是需要不间断的监督以及足够多的评价同时进行的，这样能够支撑企业的内部控制体系不间断高效率实施，详细流程应该涵盖但不限于监督监管、细节评估、发现漏洞及调整等。

二、内部控制下应收账款管理分析 1.应收账款管理前提——内部控制分析

在《企业内部控制基本规范》中，对于内部控制的解释为内部控制是企业的领导和全部工作人员共同努力开展，为了达成控制目的而进行的活动。内部控制的目的是能够高效且科学的让企业的运营和管控工作在按照法律要求的前提下，保护资产不受恶意侵害、财务数据真实清晰、增强运营质量、帮助企业提升价值的成长方案。

内部控制的内容，从本质上来说，是由其基本要素构成的;而内部控制的内容与形式则是由这些要素以及它们的相互构成方式决定的。对于内部控制要素的界定，国内外逐步统一化，实现了中外标准的接轨。

内部控制系统主要包含五个核心要素——控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督，它们取决于管理层经营企业的模式，并融入管理过程本身。

内部控制这五要素之间相互配合联系，形成一个完整的控制系统，并且能够随时随地依照条件改变而变化。同时，五要素中任何一个要素都能影响其余任何一个要素，例如：风险评估不仅会对控制活动的流程设计和执行产生影响，还可能对信息和沟通、监督等活动的有效性发挥作用。企业内部控制中的各个环节，都应该包含以上五个要素，从而促进内部控制活动的系统化和规范化。

2.内部控制下应收账款管理目标分析

内部控制的应收账款应朝着以下几个方向推进，缺一不可。

（1）优化应收账款质量，加大企业利润收益。把内部控制五个重点作为基础，来发展出有关应收账款的管控措施，确保能够涵盖发生前、进行中、完成后的各个步骤，保证全面全时段的控制措施和监督办法。同时要开展足够有效的风险判断工作、提高对应收账款的研究质量，不断改进管控办法的细节、提高完善程度，在实际操作中优化提升是增强应收账款水平的持续性工作。

（2）采取特殊手段来改善销售工作所面临的管控漏洞。普通的运营流程中，销售所得算是企业利润的主要来源，针对埋伏在销售工作中的漏洞和问题，要从应收账款作为切入点来对销售问题展开特殊的监控和管理活动，这样的措施能够把内控体制和销售工作有效结合，在最开始就把问题扼杀在摇篮中。

（3）优化应收账款周转水平，保证企业资金的优质流动。销售收益、应收账款的资金流动这几个关键点是紧密相连的。资金的运转对每个企业来说都十分关键，假如资金运转不畅，一定会变成巨大的麻烦，让企业在很多方面都面临压力和困难。优化应收账款的周转水平，减少资金回笼的时长是非常重要的工作。应收账款的管控不局限在数据整理和计算的步骤中，也是针对企业的资金保护工作。要确保公司员工和客户之间形成有效的交流，尽量在安全的范围内、较短的时长内把资金回笼。

（4）确保会计资料和数据的质量。应收账款内部控制体系是借助设置并实施业务流程规定和步骤，来开展高效率且合理的分配，让应收账款的有关数据和信息在高质量、公平公正的环境中被产出、运用和保存，尽量减少数据错漏、编造、丢失的可能，提高数据质量和工作效率。

三、案例介绍

本文选择的案例为G公司。目前，G公司的销售模式导致其在应收账款管理上潜藏着较大的资金风险。在复杂的经营大环境中，G公司为了保证自身在行业中的销售竞争力，市场营销更多采取的是卖场直销的方式。卖场直销虽然能快速提升销量，同时很少有坏账产生，也能提升品牌知名度，但这种销售形式有两个显著的弊端：一是使得企业必须在卖场所提出的各种限制条件下开展经营活动，对经营的灵活性造成了不利影响，凸显了自身的经营劣势;二是造成了应收账款较多且多数款项的结账周期较长的问题，甚至有些账款无法及时收回，因为根本无从提前对客户的信用状况开展调查了解。

四、案例分析：基于内部环境因素的应收账款管理

分析了案例企业的情况，发现由于应收账款管理不到位形成坏账，具体如下。 1.认识问题

部门针对自己的管理目标缺乏足够且全面的了解。在企业的不同部门中，即使能够掌握自身的工作要求和细节，但乎视企业内部的总体目标是为了确保尽可能担负低风险的情况下获得高收益和回报。G公司的销售部门只把注意力集中在怎样卖出更多的产品方面，却忽视了应收账款的催款方面，觉得催款不能给部门自己带来太多的帮助，只会浪费资源和时间，在这种思想的驱使下就会对此松懈，导致应收账款被拖欠，资金无法回笼。 2.个体发展目标与企业目标不同步

工作人员自己的进步方向和企业的进步方向不能达成一致。内部控制的关键思想包括了代理方和委托方需要在大方向上达到尽可能相同的结果，但基本上企业的管控模式都偏离了这方面，我们在G公司的案例中也发现了这个弊端。所以，工作人员自己的方向和目标需要跟企业的方向目标在大方向上磨合、相融，才能有力往一处使。详细的操作方法可以采取这样的措施，销售工作者的业绩评估需要涵盖的不光光是业绩情况、销售情况，还需要加上业绩质量、顾客安全性评估、应收账款回笼情况等。 3.缺乏专业人员

缺乏专业人员使企业应收账款回笼的速度和数量无法持续满足公司日常工作的开展。应收账款管理的关键在于把握并研究好顾客的数据和信息，应该清晰且全面的了解顾客的历史信用情况、目前已有的负债数额、收入水平等。并且，高质量且合理的信用判断指标也必不可少，这样能够有一个统一的标准来评估各类顾客的信用情况。以上种种离不开公司的优秀管理水平，但G公司的销售工作者中并没有这样的专业工作者。

此外，企业文化是企业内控环境的主要内容。G公司目前没有对企业文化的作用产生足够的重视，没有通过树立企业的核心价值观来规范员工行为来增强团队凝聚力，最终以此促进企业的可持续健康发展。

在信息与沟通方面，G公司的应收账款管理已基本实现信息化，但是还存在诸多问题，信息共享程度低，信息更新不及时，后台技术支撑不够强硬，等等。这些，导致业务处理、信息管理和内部控制活动之间缺乏足够的相互支持。企业内部信息出现不对称，管理者的决策会受到影响;信息品质低，企业的业务活动和经营活动将无法精准对接市场;信息的内部沟通渠道受限，内部控制活动的独立性和有效性将大打折扣;信息的外部沟通渠道受阻，将影响正常的经营活动。当管理层对应收账款的总体管理情况掌握得并不准确，账龄较长的应收款信息更新不及时，信用管理部门、财务部门和销售部门在欠款催收上未能协调一致等这些情况出现，企业必将面临极大的应收账款损失风险，同时波及正常的业务活动和经营事项。

在G公司应收账款管理制度的建设发展中，一些控制措施不完善的问题仍然存在，具体表现在：其一，岗位粘连问题依然存在，并未坚持“不相容职务分离”的原则;其二，欠款的催收完全委托给销售部门，应收账款管理的绩效考核机制落后，监督检查并没有发挥既定效用。这些不完善的措施对应收账款管理活动的实用性产生了直接的影響，风险管理水平难以得到科学的提升。 五、研究建议 1.加强客户信用管理

首先G公司应该重视客户信用管理。客户的资信资料中大致应包含以下三大类：一是客户的基本信息，如公司名称、住所、邮编、法人代表、营业执照号、主营业务、税号、开户行与账号、电话等;二是客户的财务报告，如近三年的资产负债表、利润表、现金流量表，年度预算报告、业绩预测报告等;三是客户的其他资料，如信用报告、产品研发情况、行业竞争力报告、大额资金往来、负债情况等。资信资料在保证相关性的基础上应力求细致全面，才能更好地评估客户的信用风险。 2.追踪经营现状，提早甄别风险

大经济环境以及目前业内的成长方向都会左右企业的成长方向和速度。过去的财务部门基本都埋头在研究应收账款的时间和资金回笼的水平等方面，对于综合判断客户的各项水平没有投入足够的努力，造成对客户的认知和了解、风险的判断都十分不足。假如顾客在资金方面出现困难和压力，事业被迫中断，则应收账款很容易变成坏账，成为公司的损失。

客户过去的信用历史、目前的欠债水平、收入情况、事业稳定情况等都能够或多或少体现出该客户的风险大小。举例来说，假如客户的事业领域是发展前景不佳且风险极大的，就很有可能因为市场环境不佳或者客户的经营不善而面临失败;假如客户的企业中，重要的管理层如果不够稳定、经常变动，或者曾经有过无法偿还欠款的历史，则说明该公司的运营不够稳定;假如客户企业在过去被消费者投诉，确认是服务或者产品有严重缺陷，被有关部门处罚过或者被媒体曝光过，则说明该公司产品质量和信誉有待考量。客户有上述问题或者类似问题时，企业的有关工作者就需要引起重视，采取合理的办法来减少企业的风险、避免不必要的资金亏损。

参考文献：

[1]高深.GF公司应收账款内部控制问题探讨[D].江西财经大学，2018. [2]谢一凡.L公司应收账款内部控制问题及对策研究[D].天津财经大学，2016.

[3]吴丹，肖海莲.内部控制双重作用下的企业负债融资研究[J].会计之友，2019，（002）：25～29. 作者简介：

朱荷娟，供职于浙江济海贸易发展有限公司。