企业所得税 练习题
【1】某制造企业2008年财务数据如下：（1）产品销售收入为700万元，出租一台闲置设备取得租金收入80万元；直接向另一居民企业投资，取得股息20万元；（2）产品销售成本300万元；（3）“营业税金及附加”科目核算的税费共计37万元；（4）当期发生的管理费用90万元，其中业务招待费为10万元；（5）财务费用15万元，全部为企业发行债券发生的利息支出；（6）境外分支机构发生亏损20万元；（7）营业外支出40万元（其中公益性捐赠支出39万元）。根据上述资料和税法有关规定，按顺序回答下列问题：（1）计算该企业2008年度的会计利润；（2）计算2008年准予扣除的管理费用和财务费用金额合计数；（3）计算2008年准予税前扣除的公益性捐赠金额；（4）计算2008年应纳所得税额。
【1】解析：
（1）2008年该企业的会计利润＝700＋80＋20－300－37－90－15－40＝318万元。
（2）当年发生业务招待费10万元，10×60%＝6；当年销售（营业）收入＝700＋80＝780万元，780×0.5%＝3.9万元＜6万元，所以准予税前扣除的业务招待费为3.9万元。企业经批准发行债券发生的利息支出准予扣除，则该企业2008年准予税前扣除的管理费用和财务费用合计为：（90－10＋3.9）＋15＝98.9万元。
（3）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度会计利润总额12%的部分，准予扣除。318×12%＝38.16万元，所以准予税前扣除的营业外支出为：40－39＋38.16＝39.16万元。
（4）应纳税所得额＝700＋80－300－37－98.9－39.16＝304.94（万元）
注意，境外分支机构发生的亏损，不得用境内机构的所得弥补。
应缴纳企业所得税＝304.94×25%＝76.235（万元）＝762350（元）。
【2】某企业为居民企业，固定资产原值为600万元，其中：机器设备为400万元，生产用房150万元，非生产用房50万元。2008年度会计报表的有关数据如下：（1）企业按照国家统一会计制度计算的利润总额为300万元，其中：销售利润270万元，企业的产品销售收入为900万元，国库券的利息收入30万元；（2）计入成本、费用的实发工资总额为391万元，拨缴职工工会经费7.82万元、支出职工福利费58.65万元和职工教育经费11.73万元；（3）业务招待费6万元；（4）环保部门罚款10万元；（5）向另一企业支付赞助费5万元；（6）通过国家机关向教育事业捐款100万元；（7）企业对600万元的固定资产一律按10%的折旧率计提了折旧。除上述资料外，税法允许的年折旧率分别为机器设备8%、生产用房5%、非生产用房4%；企业已按实现利润300万元计算缴纳了75万元企业所得税。根据上述资料，回答下列问题，答案保留小数点后两位：（1）计算职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额；（2）计算业务招待费应调整的应纳税所得额；（3）计算折旧费用应调整的应纳税所得额；（4）计算所得税前准予扣除的捐赠；（5）计算该企业应纳税所得额；（6）计算该企业应补缴所得税额。
【2】解析：
（1）工会经费扣除限额＝391×2%＝7.82（万元），与实际发生额一致，可以据实在税前扣除。
职工福利费扣除限额＝391×14%＝54.74%（万元），实际发生额为58.65万元，所以，应当调增应纳税所得额＝58.65－54.74＝3.91（万元）。
职工教育经费扣除限额＝391×2.5%＝9.78（万元），实际发生额为11.73万元，所以，应当调增应纳税所得额＝11.73－9.78＝1.95（万元）。
三项经费应调增应纳税所得额＝3.91＋1.95＝5.86（万元）
（2）业务招待费扣除限额：900×5‰＝4.5（万元）＞6×60%＝3.6（万元），可以扣除3.6万元。
应调增的所得额＝6－3.6＝2.4（万元）
（3）税法允许扣除的折旧费＝400×8%＋150×5%＋50×4%＝32＋7.5＋2＝41.5（万元）
应调增的所得额＝600×10%－41.5＝18.5（万元）
（4）捐赠扣除限额＝300×12%＝36（万元），实际发生100万元，所得税前准予扣除的捐赠为36万元。
（5）对国库券利息收入30万元，按规定应免征企业所得税。
10万元罚款和支付的5万元赞助费按税法规定不允许列支。
该企业应纳税所得额＝300＋5.86＋2.4＋18.5＋100－36＋10＋5－30＝375.76（万元）
（6）企业应补缴所得税额＝375.76×25%＝93.94（万元）
本年应补缴所得税税额＝93.94－75＝18.94（万元）
【3】某市一汽车轮胎生产企业为增值税一般纳税人，2008年度有关业务数据如下：（1）向汽车制造厂销售轮胎开具增值税专用发票，注明销售额8000万元，销项税额1360万元。本期外购原材料，取得防伪税控系统开具的专用发票，发票注明增值税为460万元。（2）接受某单位捐赠原材料一批，取得专用发票上注明货物金额30万元，进项税额5.1万元，专用发票已通过认证；（3）购买国债，取得利息收入20万元；（4）产品销售成本为5000万元，产品销售费用720万元，财务费用350万元，管理费用690万元（其中：诉讼费20万元，业务招待费75万元，新产品研究开发费用100万元）；（5）营业外支出的构成如下：通过红十字会向灾区捐赠30万元，因拖延缴纳税款被税务机关收取的滞纳金12万元，因违约被购货方索取的违约金15万元。财产因意外事故造成损失18万元，当月取得保险公司赔款13万元，财产损失已经主管税务机关审核通过；（6）境外分支机构取得税后所得120万元，该所得在国外按20%的税率缴纳所得税。（消费税税率3%）根据所给资料，回答下列问题，答案保留小数点后两位：（1）计算准予在税前扣除的税金及附加的金额；（2）计算准予在税前扣除的期间费用（假设包括新产品研究开发费用可加计扣除额）的金额；（3）计算准予在税前扣除的公益捐赠的金额；（4）计算该企业2008年境内应纳税所得额；（5）计算该企业2008年应纳所得税额。
【3】解析：
（1）应纳增值税＝1360－460－5.1＝894.9（万元）
应纳消费税＝8000×3%＝240（万元）
税前可以扣除的税金及附加＝240＋（240＋894.9）×（7%＋3%）＝353.49（万元）
增值税是价外税，不得在税前扣除。
（2）业务招待费扣除限额＝8000×5‰＝40（万元），实际发生额的60%＝75×60%＝45（万元），所以只能扣除40（万元）；
新产品研究开发费用100万元，可以加计50%扣除。
税前可扣除的期间费用（含新产品研究开发费用的加计扣除额）＝720＋350＋690－（75－40）＋100×50%＝1775（万元）。
（3）会计利润总额＝8000＋（30＋5.1）＋20－5000－353.49－（720＋350＋690）－（30＋12＋15＋18－13）＝879.61（万元）
捐赠限额＝879.61×12%＝105.55（万元）
所以实际发生的公益性捐赠支出30万元可以全额在税前扣除。
（4）该企业2008年应纳税所得额＝879.61－20＋（75－40）－100×50%＋12＝856.61（万元）。
（5）该企业2008年应纳企业所得税额＝856.61×25%＋120÷（1－20%）×（25%－20%）＝221.65（万元）。
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