中央电大实习作业-财务调查报告

遵义电大分校

学生实践（实习）报告

作业标题 关于遵义宏星广告有限公司财务调查报告

姓 名田 茂 艳 学号 1052001402447 专 业 会计专科 工作站 遵义电大 实践（实习）单位 遵义宏星广告有限公司 指导教师

2011年10月31日

专业实践（调查）方案

遵义电大 2010 春级 * * *专业 会计 前言（专业实践调查的目的或意义）

为了运用所学习的专业知识来了解会计核算的工作流程和管理办法,加深对会计工作的认识,将理论联系与实践,培养实际工作能力和分析解决问题的能力,达到学以致用的目的,为今后更好地工作打下坚实的基础。

一、专业实践（调查）对象和单位

财务调查，遵义市宏星广告有限公司 二、专业实践（调查）内容、方式

遵义市宏星广告有限公司财务运行模式 三、专业实践（调查）安排（不少于一个月）

财务与会计、税收、管理信息系统等。安排时间为9月20日至10月30日

（一）9月20日至9月30日

企业会计主体基本情况

(1)、取得营业执照、验资报告、章程、组织架构图 (2)、了解会计主体全称、成立时间、注册资本、股东、投入资本的形式、性质、主营业务等

(3)、对目标企业的组织、分工及管理制度进行了解，对内部控制初步评价

（二）10月1日至10月10日

财务组织

(1)、财务组织结构（含具控制力的公司）

(2)、财务管理模式（公司财务负责人的任免、奖惩、公司财务报告体制）

(3)、财务人员结构（年龄、职称、学历） (4)、会计电算化程度、企业管理系统的应用情况 （三）10月11日至10月20日

会计政策

(1)、企业现行会计政策； (2)、近年会计政策的重大变化；

(3)、与我们的差异，以及可能造成的影响（量化）； (4)、现行会计报表的合并原则及范围；

(5)、接受外部审计的的政策，及近年会计师事务所名单； (6)、近年审计报告的披露。 （四）10月21日至10月30日

税费政策

(1)、现行税费种类、税费率、计算基数、收缴部门； (2)、税收优惠政策； (3)、税收减免/负担； (4)、关联交易的税收政策；

(5)、公司中管理费、资金占用费的税收政策； (6)、税收汇算清缴情况；

(7)、并购后税费政策的变化情况。

关于宏星广告有限公司财务状况访谈笔录

2011年9月20日 访谈对象：公司经理

访谈内容：企业会计主体基本情况 调查者问：贵公司 (1)、取得营业执照、验资报告、章程、组织架构图？ (2)、会计主体全称、成立时间、注册资本、股东、投入 资本的形式、性质、主营业务等？ (3)、企业的组织、分工及管理制度进行如何? 公司经理：

（1）公司在09年7月份取得营业执照和验资报告，建立公司管理 制度和公司组织结构。

（2）公司全称是：遵义市宏星广告有限公司，成立于2009年7 月1日，注册资本30万元，个人独资，一次性投入。主要经营各 类广告（如巨型广告、路牌广告、霓虹灯广告、灯箱广告、汽球广 告、美术、装演、摄影、印刷、灯箱、路牌、霓虹灯、特制品等， 公司根据需要直接向媒介购买时间、版面并得到佣金，同时还可以 为企业提供各类广告服务）

（3）公司财务会计机构内部工作岗位设置是依据内部控制制度关于不相容职务分离的原则。内部岗位分工是按照“经办、审核、复 核、审批”四分离原则确立的，在岗位设置与业务分工中坚持相互 制约、相互监督的原则。该公司财务科设有财务负责人1名，会计 1名，出纳1名，保管1名，其主要是核算公司所发生的经济活动，报 告该公司的财务状况和经营成果，并及时、准确、完整地记录、计 算、报告财务收支和业务开展情况，为下一步工作提供真实、完整 的会计信息。 2011年9月20日 访谈对象：会计 访谈内容：财务状况 调查者问：财务组织如何？ (1)、财务组织结构（含具控制力的公司） (2)、财务管理模式（公司财务负责人的任免、奖惩、公司 财务报告体制） (3)、财务人员结构（年龄、职称、学历） (4)、会计电算化程度、企业管理系统的应用情况 会计：1、财务组织结构，主要会计、出纳、保管。 2、财务管理模式：主要有专业证书上岗、专职、遵守财务人

员的职业道德等。总账、明细账、银行存款日记账、现金日记账 等账册设置齐全，记载及时，账账、账证、账实相符 3、财务人员结构：会计：年龄36岁，职称中级，学历大专 出纳：年龄25岁，职称初级，学历本科 保管：年龄24岁，职称没有，学历中专 4、总账、明细账、银行存款日记账、现金日记账等都是用友 财务软件管理，每笔收入、支出都是都是录入系统。 访谈对象：会计 2011年9月25日 访谈内容：会计政策

访谈者：(1)、企业现行会计政策差异； (2)、近年会计政策的重大变化； (3)、现行会计报表的合并原则及范围； 会计：(1)、企业现行会计政策差异； 税收政策是各项税收法律法规中规定的有

关征税的各种原则与确定纳税人纳税义务的方法等，而会计政 策是指会计准则和制度中规定的有关确认、计量、记录和披露的 原则与方法等。由于税收法律法规和会计准则、制度分属不同的 领域、基于不同的目的、服务于不同的对象，因而通常都有不同程

度的差异存在。现行两者的主要差异在各个会计要素上均有体 现。

(一)关于资产方面的差异

会计上的资产是指企业过去的交易、事项形成并由企业拥有 或者控制的资源，该资源预期会给予企业带来经济利益。税法上对 资产没有作出明确的定义。按照现行有关规定，二者的差异主要有 以下四个方面：

1.资产的入账价值。会计上一般按历史成本计量资产价值，通常按 实际支出或实际价值作为各种资产的入账价值。税法上虽也按历 史成本计量资产价值，除按实际支出作为资产的入账价值外，有时 强调按完全价值作为资产的入账价值，从而与会计上形成差异。如 企业接受投资、接受捐赠取得的旧固定资产及盘盈的固定资产，会 计上均按实际价值入账，税法上则要求按完全价值入账；取得短期 投资和长期投资，如含有已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息 期但尚未领取的债券利息，在会计上这部分债权性支出不作为投资 价值入账，而税法上没有明确规定不作为投资价值入账；以债务重 组方式或非货币性交易方式取得资产，会计上一般按原资产的账面 价值作为换入资产的价值入账，而按税法要求一般应按取得资产的

公允价值或市场价值入账，等等。

2.资产的折旧与摊销。会计上出于谨慎考虑，通常强调加速折旧与 提前摊销资产，而税法上出于保证财政收入考虑，通常要规定一些 限制性条件。如固定资产折旧，会计上规定折旧方法、折旧年限和 残值估计、应计提折旧的固定资产范围等都由企业自主决定，而税 法上对此都有明确的规定，企业的会计处理如与税法规定不一致， 计税时应按税法规定调整；无形资产，如没有合同和法律规定受益 年限，会计上规定摊销期限不应超过十年，税法上规定摊销期限不 得少于十年；待摊费用，会计上规定如果待摊费用的项目不能为企 业带来经济利益，应全部计入当期损益，税法上强调应按规定期限 如实摊销；待处理财产损失，会计上强调期末必须处理完毕，税法上 强调应报经批准后处理，未经批准不得处理，等等。

3.资产的减值准备。会计上规定期末应对各种资产按成本与市价 孰低法计价，如发现资产减值或贬损应计提减值准备，包括坏账准 备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委 托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形 资产减值准备等八项，而税法上只承认坏账准备，对其他的各项减 值准备均不予承认；即使是坏账准备，对估计的方法、比例与范围

也作了较明确的限制性规定。

4.资产的收益处理。如投资收益，会计上对与投资相关的收入要求 区分不同情况，有的作为收回债权处理，有的作为收回投资成本处 理，有的则作为当期损益处理，而税法一般都要求作当期投资收益 处理，并按规定计算纳税。 (二)关于负债方面的差异

会计上的负债是指企业过去的交易、事项形成的现时义务，履行该 义务预期会导致经济利益流出企业。按现行规定这方面的差异主 要有三点：

1.放弃债权。会计上规定对债权人主动放弃的债权或者债务人无 法偿还的债权，作为债务人的企业应按账面价值转为资本公积，作 为增加所有者权益处理，而按税法规定应作为营业外收入处理并按 规定计算应纳税所得额计算纳税。

2.预计负债。包括企业对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决 诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。会计上要求企业应按 照规定项目和确认标准，合理地计提各项很可能发生的负债，税法 上坚持实际支付原则，不予确认很可能发生的负债。

3.借款费用。包括借款利息、汇兑损益和其他借款费用。对于长

期借款费用尽管会计上和税法上都要求划清资本化与费用化的界

限，但具体的划分范围、时间标准、数额确认等均有差别。就范围 而言，会计上只限于购建固定资产的借款费用，税法上包括购建固 定资产、购置无形资产和借入资金投资的借款费用；就时间标准而 言，会计上强调以“固定资产达到预定可使用状态”为标准划分借 款费用资本化或费用化，而税法上以资产“交付使用”为标准划分 借款费用资本化或费用化；就资本化的费用数额而言，会计上强调 必须按实际投入购建固定资产的借款金额和规定的利率计算确认 应资本化的借款费用，税法上对此并无明确的要求。 (三)关于所有者权益的差异

所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，包括实收 资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者权益 方面的差异主要有以下两点：

1.接受资产捐赠。会计上规定内资企业接受现金捐赠和非现金资 产捐赠，按确认的价值直接作为资本公积入账，前者记入“接受现 金捐赠”项目，后者记入“接受捐赠非现金资产准备”项目，外商 投资企业按确认的价值先记入“待转资产价值”科目，期末按规定 计算应纳所得税并结转资本公积，税法上内资企业所得税对企业接

受现金捐赠是否应纳税不甚明确，对企业接受非现金资产捐赠明确

规定接受时不纳税，待接的捐赠资产出售或清理时再按规定计算纳 税，外商投资企业和外国企业所得税规定，企业接受现金和非现金 资产都应按规定计算缴纳所得税。

2.转增资本。会计上企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转 增实收资本或股本，只需按确定的金额直接转账，而税法上对属于 个人所得税征税所得的部分，还要求企业按规定计算应代扣代缴的 个人所得税税额并作相应的账务处理。 (四)关于收入的差异

会计上的收入是指企业在日常活动中形成的经济利益总流入， 税法上的收入因税种不同具有不同的含义。收入方面的差异主要 体现在收入的口径和收入的确认两个方面。

1.收入的口径。现行会计与税法关于收入的口径大致存在三个层 面上的差别：第一层面是一般含义上的差别，会计上的收入是指企 业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的主 营业务收入和其他业务收入，税法上的收入对于流转税来说与会计 含义基本相同，而对于所得税来说则完全不同，如企业所得税的应 税收入包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收

入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入等七项，属于广义的

收入概念；第二层面是商品销售收入或劳务服务收入上的差别，会 计上的商品销售收入或劳务服务收入都是指企业对外销售商品或 提供劳务而取得的收入，税法上的应税收入既包括企业对外销售商 品或提供劳务取得的收入，还包括税法规定的视同销售行为确认的 应税收入，如现行增值税规定的八种视同货物销售行为应确认的应 税收入以及会计上大量的非货币性交易和非现金资产抵偿债务按 税法规定应确认的应税收入等，消费税、营业税、所得税等税种也 都有视同销售的规定；第三层面是销售额的差别，会计上的销售额 是指销售商品、提供劳务取得的价款，不包括为第三方或客户代收 的款项，而税法上的应税销售额一般包括价款和价外费用两部分， 其中价外费用部分包括代垫款项和代收款项等多方面的内容。 2.收入的确认。会计上规定商品销售收入的确认必须同时满足四 个条件(企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售 出商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收 入和成本能够可靠地计量)，劳务收入的确认应区分当年和跨年劳 务、劳务的结果能否可靠计量、劳务的成本能否补偿等情况，而税

法上通常根据交易的结算方式确认应税入(纳税义务发生时间)，一

般不顾及会计上的确认标准。 (五)关于费用的差异

会计上的费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动所发生的 经济利益的流出，包括主营业务成本、主营业务税金及附加、其他 业务支出、营业费用、管理费用和财务费用等项目。

1.营业成本。包括主营业成本和其他业务成本。这方面的差异主 要是源于产品生产成本和劳务成本中的工资及按工资计提的职工 福利费、工会经费和职工教育经费等项目，会计上按实际发生额计 列工资及相关费用，税法上企业所得税规定，纳税人的资费用除另 有规定者外，应按计税工资及按计税工资计提的相关费用扣除。 2.营业费用。这方面的差异主要有广告费、宣传费和佣金支出等 项目。会计上对这些项目按实际发生额列支，税法上或者明确规定 不得扣除，或者规定按限定标准扣除。

3.管理费用。这方面的差异主要有业务招待费、保险费、差旅 费、会议费、董事会费等项目。会计上对这些项目均按实际发生 额列支，税法上或者规定扣除限额，或者强调必须有相关证明方可 扣除，否则不得扣除。

4.财务费用。会计上一般按实际发生额列支，税法上通常只能按合

理的标准并依据相关证明扣除。 (六)关于利润的差异

会计上的利润是指企业在一定期间的经营成果，包括营业利 润、利润总额和净利润。税法上的会计利润一般指利润总额，而作 为计税的利润则是指应纳税所得额。会计上的利润总额与税法上 的应纳税所得额差异，除以上五个要素存在的差异外，尚有以下两 个方面的差异：

1.增加应纳税所得额的项目。指会计上作为利润要素在营业外支 出中按实列支的赞助费、捐赠支出、罚款、罚金、滞纳金支出及 与取得应税收入无关的支出等项目，这些项目在税法上或者明确不 得扣除，或者规定只能按限定标准扣除。以捐赠支出为例，会计上 按实际捐赠价值列作营业外支出，按增值税、企业所得税等规定， 需要先区分货币捐赠与实物捐赠、公益救济性捐赠与非公益救济 性赠、直接捐赠与间接捐赠、限定比例内捐赠与限定比例外捐赠 后，再确定是否要按规定缴纳增值税等流转税以及是否准予所得税 前扣除及准予扣除的数额。

2.减少应纳税所得额的项目。指会计上已计入利润总额而按税法

规定可以免予征税或不需征税的项目。主要有“三废”产品利润

和国债利息等单项免税或不征税利润(收益)、其他单位分来不需 征税的税后利润、所得税前追加扣除的研究开发费用，以及所得税 前会计利润弥补以前年度经营亏损等项目。这些项目按税法规定均 可在会计利润中依法扣除后再计算征收所得税。

以上只择要地论述了现行会计规定与税法规定不同而产生的 差异，事实上实务中会计与税法规定不同产生的具体差异远不止这 些。就差异的性质而论，任何一种差异不是为永久性差异就是时间 性差异。这两类差异的存在，不仅影响增值税、消费税和营业税等 流转税，而且影响企业所得税和个人所得税的计算与核算，深究起 来还可能影响房产税、印花税等其他税种的计算与确认，同时对会 计核算必将产生较大的影响。这是当前注册会计师在执业中应当 十分注意的一个重要方面。 (2)、近年会计政策的重大变化

企业在对被投资单位的股权投资在成本法和权益法核算之间 的变更、坏账损失的核算在直接转销法和备抵法之间的变更、外 币折算在现行汇率法和时态法或其它方法之间的变更等。会计政 策变更涉及会计收益或兼用发生变化的，必然影响到企业会计利润

发生增减变化，但是否调整所得税，不能以企业会计利润的变动为 判断标准，而应以会计政策的变更是否引起应纳税所得额发生增减 变动为判断标准。合并范围的准确与否，直接影响着合并报表提供 信息的准确性和有用性，因而对约束这种会计行为的规范就有较高 的质量要求。科学合理的合井范围，可以减少人为因素，提高合并报 表的合理性和可比性，改善合并报表的质量。因此，本文仅就现行 《合并会计报表暂行规定》（简称“规定”）中合并范围的若干问 题，提出作者的观点及解决思路。 一、现行合并范围准则中存在的问题

在我国现行的“规定”中，对纳入合并范围的子公司作了如下 规定；条件1：母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的 被投资企业，包括直接拥有、间接拥有和直接与间接合计拥有超过 半数以上权益性资本的被投资企业。条件2：其他被母公司所控制 的被投资企业。主要指母公司对被投资企业虽然未持有半数以上 的权益性资本，但通过其他方式统驭被投资企业的经营、财务决策 等权利，并以此获利，即实际已拥有了被投资企业的控制权。

在实际工作中，依据以上两个条件来确定合并范围会产生一些 问题。（本文为了便于分析，以及对个案加以推广，在分析相关公司 之间持股关系时，将投资公司称为根公司，最终的被投资公司称为

叶公司，而其他公司称为中间公司）

第一，条件1的“间接拥有”比例如何计算，“规定”中未作说明。 例1：假设A、B、C三个公司，它们之间的持股关系如

70％ 60％ A————→B————→C

图1.1

如图1.l所示，由条件1，可知B公司是A公司的子公司，C公司是B 公司的子公司。如何确定A公司与C公司的关系，根据“规定”可 有两种不同的理解，即对加法原则和乘法原则的选择。（l）加法原 则，即在一串联持股关系中将最终直接到达叶公司的持股比例作为 根公司对叶公司的持股比例。如本例，A公司持有C公司60％的权 益性资本，C公司应纳入A公司的合并范围。（2）乘法原则，即在一 串联持股关系中，将所有从根公司到叶公司的直接持股比例相乘， 以求根公司对叶公司的实际持股比例。本例中，A公司对C公司间 接拥有42％（70％ × 60％）的权益性资本，所以 A公司不能将 C公司纳入合并范围。在同一持股关系中，由于合并范围的不明确， 产生了不同的结论，丧失了准则的规范性。

第二，条件1中直接与间接合计，这种合计是否有条件约束，“规 定”中均未说明。

例2：假设A、B、C三个公司，它们之间的持股关系有以下三 种情况：

A———→B———→C A———→B———→C 30% 30% 图2.1 图2.2 A———→B———→C

30% 图2.3

如上图所示，它们的持股方式相同，而A 公司对B公司的持股 比例发生了变化。分别在这三种情况下，根公司对叶公司持股比例 的计算是否相同呢？依据“规定”，会有如下不同的理解：

1.当无条件约束时，不论所有的直接持股比例如何，这条串联持股 关系都要合计。本例中，不论A公司对B公司的持股比例是小于 50％，还是大于50％，均采用相同的计算方法。

（l）在加法原则下，合并范围的计算与A公司对B公司的直接持股比 例无关，按图2.1、2.2、2.3的持股关系，A公司对C公司的持股 比例均为60％（30％＋30％）。

（2）在乘法原则下，按图2.1的持股关系，A公司持有C公司42％ （40％×30％＋30％）的权益性资本。按图2.2、2.3的持股关 系，该持股比例分别为48％（66％×30％＋30％）和54％（80％

×30%＋30％）。

2.当有条件约束时，对所有直接到达中间公司的持股比例进行考 察，来决定这条串联持股关系是否有效。如这些持股比何均大于 50%，则进行合计；否则，只要有一个小于50%，这条串联持股关系在

计算根公司对叶公司的持股比例时，不作考虑。本例中： （1）在加法原则下，按图2.l的持股关系，A公司对B公司的待 股比例小于50％，这条持股关系不应考虑，A公司对C公司的持股 比例为 30％。按图 2.2、2.3 的持股关系，由于A公司对B公 司的持股比例均大于50％，应考虑这条持股路径，所以，A公司对C 公司的持股比例均为60％。

（2）在乘法原则下，按图2.1的持股关系，只考虑直接拥有。A 公司对C公司的持股比例为30％。按图2.2、2.3的持股关系， A公司对C公司的持股比例分别为 48%和54％（算法同上）。 将本例的计算结果和“规定”的条件1相结合，可对各种条件下的 合并范围做如下统计：

不限制 限 制

加法原则 乘法原则 加法原则 乘法原则

第一种情况 √ × × ×

第二种情况 √ × √ × 第三种情况 √ √ √ √ （√表示 C公司属于 A公司的合并范围，×表示 C公司不属于A 公司的合并范围）

从以上表格可以看出，由于现行规定的合并范围准则缺乏合理性与 准确性，使得企业任意发挥，产生不同的结果，即使剔除乘法原则和 加法原则的选择因素，是否有条件约束也会改变合并范围的结果。 第三，“规定”的两个条件之间主次关系如何呢？从字面理解，达不 到条件1的企业即持股比例未超过半数的被投资企业，才用条件2 衡量。而在实践中会遇到持股比例超过半数，即不能用条件2来衡 量，但这些企业可能不被投资企业所控制，且不属于“规定”中提 到的不纳入合并范围的六种情况，例如作为最大股东的母公司可能 由于行业差异、较高的管理成本等原因，将对子公司的实际控制权 转让给第二大股东，这时被投资企业是否被母公司纳入合并范围， 编报人员将无据可依。

由于“规定”的合并范围未对合并范围的确定进行科学、详细 的叙述，使会计人员在实际操作时，有多种合并范围结果产生，存在 很大的随意性。对于上市公司申报的报表，注册会计师与企业编报 人员由于对“规定”有不同的理解，可能产生不同的结论。造成不

必要的矛盾。即便注册会计师可以统一上市公司合并范围的口径， 那末未上市公司合并范围又由谁来规范呢？所以，补充、完善合并 范围准则，使之更科学合理，是实际工作中一个亟待解决的问题。 二、解决思路

从以上分析可以看出，“规定”对合并范围未详细说明，对有 些准则运用的条件未加以明确，以及对可能的情况未完全涵盖，导 致在确定合并范围时产生了一些问题。为了加强合并报表的规范 性和可比性，并依据国际惯例，建议通过以下措施，来减少或解决这 类问题。

首先，建议在“规定”中将以下两个前提作为确定合并范围的前提 和基础：

前提1：实质重于形式的原则。在实质上的控制权和形式上的持股 比例产生矛盾时，应优先考虑前者，即实际拥有一个企业经营、财 务决策及获益的权利。

前提2：在无特殊情况出现时，投资公司若拥有被投资企业半数以 上的权益性资本，就拥有了对该企业的控制权，应将该被投资企业 纳入投资公司的合并范围。

明确了这两个前提之间的关系，也就解决了“规定”中合并范围准 则两个条件之间的主次关系。在确定某企业是否可以纳入合并范

围时，应将投资企业是否拥有被投资企业的经营及财务决策的实际 控制权作为首要衡量的标准，而不只是看占有该被投资企业权益性 资本 的比例。因此，建议将“规定”条件2的适用范围放宽，即不 论被持有的权益性资本是否超过半数，该被投资企业均应用实质上 的控制权来衡量，以体现实质重于形式的原则。 其次，建议详细地描述各种情况下持股比例的算法。

按图1.l的持股关系，由前提1可知，B公司对C公司有控制其经营 及财务决策的权力，所以A公司可以通过B公司对C公司实施控 制。对其经营、财务等决策的制定产生影响。因此，依据实质重于 形式的原则，虽然A公司对 C公司并未拥有过半数以上的权益性 资本，但仍应将C公司纳入合并范围。

对该结论加以推广，可得出以下结论：若在根公司到叶公司的串联 持股路径中，所有直接持股比例均大于50％，根据实质重于形式的 原则，无需计算有效的持股比例，就可直接将叶公司纳入根公司的 合并范围。对持股比例的计算。只是为了编制合并报表中计算合 并数额所需。

在例2的持股关系中，由于乘法原则得出的实际持股比例体现的是 拥有子公司净资产的比例，比加法原则的结果更为科学合理，所以 建议采用乘法原则。将采用加法原则的几种可能结果排除掉之后，

按图2.1的持股关系，A公司对 C公司虽然间接持有 12％ （40％ ×30％）的权益性资本，但由于B公司并非是A公司的子公 司，所以A公司不能通过B公司对C公司12％的净资产实施控 制。依据前提1，这部分不能计入A公司对C公司的有效持股比例， 即A公司仅持有C公司30％的有效净资产，C公司不能被A公司 纳入合并范围，所以有条件约束地合计更为科学合理。按图2.2的 持股关系，由于B公司是A公司的子公司，所以A公司对C公司间 接拥有的 18％（60％ × 30％）的权益性资本，是能通过B公司 有效控制的，因而应合计入A公司对C公司的持股比例，即C公司4 8％（18％＋30％）的净资产均可由A公司有效控制。同理按图 2.3的持股关系，A公司持有 C公司 54％（80％ × 30％＋ 30％）的权益性资本，所以，只有在图2.3的持股关系下，C公司才 能被A公司纳入合并范围。

对该结论加以推广，可得出以下结论：若在根公司到叶公司的串联 持股路径上，只要有一个到达中间公司的直接持股比例小于50％， 该持股路径便被约束而不能参与根公司对叶公司持股比例的计 算。

最后，在“规定”中列举了六种不包括在合并范围的情况，作者认 为，除这些情况外，还应补充一种，即虽持有半数以上权益性资本，

但

由于行业差异、管理成本等原因未对其实施有效控制的子公司，也 不包括在合并范围之内。

总之，通过以上论述可以看出，现行编制合并报表的合并范围还有 不明确和不完善的地方，造成了实际工作中的许多问题和不便。作 者通过分析，提出了实质重于形式的原则、单条串联持股关系下的 直接确定法、乘法原则和有条件约束合计的观点，以期建立准确详 尽的 合并范围来规范合并报表的编制工作，以提供更加科学合理 的会计信息。 2011年9月30日 访谈对象：会计 访谈内容：税费政策

访谈者： (1)、现行税费种类、税费率、计算基数、收缴部门； (2)、税收优惠政策； (3)、税收减免/负担； (4)、关联交易的税收政策； (5)、公司中管理费、资金占用费的税收政策； (6)、税收汇算清缴情况；

(7)、并购后税费政策的变化情况。 回答：现行税费种类、税费率计算基数、收缴部门；税收优惠政 策； 税收减免/负担； 关联交易的税收政策； 公司中管理费、 资金占用费的税收政策； 税收汇算清缴情况； 并购后税费政策 的变化情况。 从不同的角度、根据不同的标准，税种可进行多种分类。其中， 以征税对象为依据进行分类是最常见的一种税种分类方法。不管 总数到底有多少，按征税对象分，中国目前的全部税种可以分为五 大类：流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类。

营业税综合税费率据《营业税税目税率表》，营业税有３％、 ５％、２０％三个档次。若在任意时点上想了解当时应纳税总额，通 常是分项算出营业税、城建税、教育费附加、交通建设附加、副调 基金然后加总。这种算法较繁。如欲一次算出应纳税费总额，不妨 采用“营业税综合税费率”。每月填制纳税申报表时，分项计算应 纳税额后，为保证准确无误，至少要重算一次。若出现两种结果，还 得再算，十分费时费力。这时用综合税率来检验正误就非常简便 了。算例：营业收入１００元，税率３％，求应纳税额。解：营业税１００

×３％＝３（元）城建税３×７％＝０．２１（元）教育附加３×３％＝

０．０９

（元）交通附加３×４％＝０．１２（元）副调１００×０．１％＝０．１（元）合

计３．５２（元）上述计算结果，可当作一个常数来用。即综合税费率为

３．５２×％＝３．５２％同理，税率为５％时，综合税费率为５．８％税率

为２０％时，综合税费率为２２．９％举例：营业收入２，４００，０００元，

税率５％，求应纳税费总额。解：应纳税费＝２，４００，０００×５．８％＝

１３９，２００元。不同的地区和单位，常有不同的纳税项目和税率。

专业实践（实习）报告

* * *

标题：关于遵义市宏星广告有限公司财务调查报告

前言（调查目的、调查主题、调查对象、调查时间、调查方式等） 调查目的：为了运用所学习的专业知识来了解会计核算的工作流程和管理办法,加深对会计工作的认识,将理论联系与实践,培养实际工作能力和分析解决问题的能力,达到学以致用的目的,为今后更好地工作打下坚实的基础。

调查主题：对广告公司财务进行调查。 调查对象：遵义市宏星广告有限公司。 调查时间：9月20日至9月30日。 调查方式：参与其中工作。

调查人：杨代英

一、调查的基本情况（调查对象基本情况，调查得到基本数据材料）

遵义市宏星广告有限公司是一家以广告设计、活动策划等多种业务为一体的广告传媒有限公司。其实任何一个单位，都有自己的管理制度、方针和政策，该公司也不例外，虽然公司内部人员不多，但单位财务会计机构内部工作岗位设置是依据内部控制制度关于不相容职务分离的原则。内部岗位分工是按照“经办、审核、复核、审批”四分离原则确立的，在岗位设置与业务分工中坚持相互制约、相互监督的原则。该公司财务科设有财务负责人1名，会计2名，出纳1名，保管1名，其主要是核算公司所发生的经济活动，报告该公司的财务状况和经营成果，并及时、准确、完整地记录、计算、报告财务收支和业务开展情况，为下一步工作提供真实、完整的会计信息。 公司的财务人员设置、账册设置、预算管理等具体包括为：

1、岗位设置状况，主要针对是否设有会计、出纳、保管。 2、人员素质情况，主要针对是否有专业证书、是否专职、是否遵守财务人员的职业道德等。

3、账册设置情况，主要针对总账、明细账、银行存款日记账、现金日记账等账册设置是否齐全，记载是否及时，账账、账证、账实是否相符。

4、主要针对内部财务制度是否健全。

二、取得的主要经验（存在的主要问题及原因）

通过这次调查、实习，发现该公司岗位设置，账册设置基本齐全，记载及时，基本上做到了账账、账证、账实相符。账务做到了日清月结。财务人员均取得了专业证书，都能够遵守会计职业道德，没有发

现提供虚假财务会计报告、做假账、隐匿或者销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告、贪污、挪用公款、职务侵占等与会计职务有关的违法行为发生。而且公司财务管理制度完善、健全，并制定了各项规章制度。

三、存在的不足（经验介绍类）

（一）岗位设置与分工虽然该公司成立时间不长，但是他们合理的设置了会计工作岗位，坚持不相容岗位相互分离，确保了岗位之间权责分明，相互制约、相互监督，使内部控制制度不折不扣地贯彻执行，基本做到了数据维护管理与电算审核相分离；数据录入与审核记账相分离；记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员的职责权限明确分工，并相互分离、相互制约。

（二）票据管理票据是单位财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证。因此，空白票据是由专人去保管，保管票据的人员没有参与银行的全部印鉴章的保管，这也遵循了不相容职务分离的原则。票据保管人员对票据的领用和使用上严格遵守了票据管理条例，基本上能够按照规定的要求使用，对因填写错误而作废的票据，做到了全部联次保存。记账人员在会计账簿的摘要中对已使用的票据号码作了记录，以便随时检查已使票据号码的连续性。另外，未经批准公司财务人员没有发现擅自将票据背书转让、擅自签发空白支票，对已经开出的银行本票、汇票等，做到了随时关注使用情况，期满后立即进行了使用余额的核对和记录。每月还由专人将银行对账单与账簿记录进行核对，还将票据的使用情况与银行对账单有关记录一一核对，做到了账证相符。加强票据管理是公司内部财务管理制度的一项重要内容，在工作中该公司建立了严格的票据保管制度，做到了专人保管制度；专库保管制度；专账保管制度；保管交接制度；定期盘点制度。

（三）资金管理一是加强现金管理，严格执行了国家现金管理条例及实施细则。对现金收入，如：银行提取的现金、职工归还的各种借款、其他收入等，按银行规定的库存现金限额，超出限额部分及时的送存银行，禁止挪用现金和白条抵库等现象发生。二是出纳办理的现金收支业务是以会计审核确认的会计凭证为依据的。职工个人预借的现金都是经过领导签字批准后，才予以支付的。三是出纳员对已办理收支业务的原始凭证都分别加盖了“收讫”和“付讫”戳记。同时还及时的根据记账凭证登记了现金日记账和银行存款日记账，做到了日清月结，账账、账证、账实相符。

（四）经费管理加强财务审核制度，建立严格的支出审核制度，对于办公费、印刷费、宣传费、设备购置费以及按规定支付给职工个人的工资、奖金、津贴等每一项开支，都严格按规定的权限审批后给予了报销。制定严格的经费开支报销程序，每一笔开支都必须取得合法的单据，并由经办人员签字，主管领导审批，财务人员审核后才能给予报销。加强资金的事前监督和事后监督。严格按照支出计划执行，坚持按制度办事，抵制了不合理开支，杜绝了浪费现象。 四、意见、建议（对策措施建议）

（一）为了促进公司经济业务的发展，提高公司的经济效益，规范财务工作，应该根据国家有关财务管理法规制度和公司章程有关规定，结合公司实际情况，严格制定一套合理的财务管理制度。

（二）公司会计核算要遵循权责发生制原则。

（三）做好财务管理基础工作，建立健全的财务管理制度，认真做好财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作。

（四）财务管理是公司经营管理的主要方面，公司财务管理中心对财务管理工作负有组织、实施、检查的责任，财务人员要认真执行《会计法》，坚决按财务制度办事，并严守公司秘密。同时要对财务人员的培训加大力度，财会人员的再教育主要是通过自学和每年一次的财政部门组织的培训来完成。致使相关专业知识更新较慢，涉猎不够广泛，这也在一定程度上制约着会计工作的发展。

（五）加强原始凭证管理，在原来的工作基础上，做到更加制度化和规范化。

（六）做好会计审核工作，经办财会人员应认真审核每项业务的合法性、真实性、手续完整性和资料的准确性。编制会计凭证、报表时，应经专人复核，重大事项应由财务负责人复核。

（七）建立会计档案，包括对会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料都应建立档案、妥善保管，按《会计档案管理办法》的规定进行保管和销毁。随着社会的进步和公司体制改革的不断深入，该公司的财务管理制度也应当在保留原有好的做法的基础上，对在发展过程中出现的新问题，涉及到的新领域进行不断修改、补充与完善，

以保证公司所需资金的筹集、分配和使用更加畅通、合理、高效。 五、结束语（总结、展望）

通过这次理论与实践中调查的具体事情还是有差别的。有很多地方是整学，另操作，实践是无课本的学校在实践中要学到很多课本中没有的东西。在调查这段时间里，我不懂就问，虚心学习，学会了日常财务工作的一般流程。在与各层领导交往中，学习了一些处人事宜，锻炼我的社会知识，深刻地体会到走向社会是多么不容易的一件事情。但我深深的知道，做实践调查才是儿童学走路的第一步，我有决心、信心把所学到的知识通过到社会中实践再深造，为社会更好的服务。望贵公司前程一片光明，越走越顺利，日益强大起来。 六、专业实践（实习）体会

（一）作为一个会计人员，工作中一定要就具有良好的专业素质，职业操守以及敬业态度。因为它不仅是为了报表而已，更是为了更好的掌握公司各个会计的资料以便了解公司经济的正确信息。会计部门作为现代企业管理的核心机构，其从业人员，必须牢记会计准则，坚持原则处理今后面对的工作。

（二）作为一个会计人员要有严谨的工作态度。会计工作是一门很精准的工作，要求会计人员要准确的核算每一项指标，牢记每一条税法，正确使用每一个公式。会计不是一件具有创新意识的工作，靠一个又一个精准的数字来反映问题的。所以我们一定要加强自己对数字的敏感度，及时发现问题解决问题弥补漏洞。

（三）作为一名会计人员要具备良好的人际交往能力。会计部门是企业管理的核心部门，对下要收集会计信息，对上要汇报会计信息，对内要相互配合整理会计信息，对外要与社会公众和政府部门搞好关系。在于各个部门各种人员打交道时一定要注意沟通方法，协调好相互间的工作关系。

通过近一个月的学习给我感触很深，了解到理论应用一定要在实践的基础上，而我们在面对时间必须在学习理论的前提下才可以更好的完成。所以我们不但要学好专业课，还要抓住任何实习机会加强实

践经验，真正的把理论和实践相结合。再者就是社会中，人际关系有时真的比工作能力还要重要，良好的人际能给我们的工作带来顺利，带来成功，带来机遇。在工作中把每个人都当作良师益友，那么才有可能在工作中收获的更多。

2011年10月31日