关于我国现行消费税制改革的思考

一Ｆ　关于我国现行消费税制改革的思考　江苏大学财经学院　陈留平　张世超　【摘要】文章对我国现行消费税制在税目、税率、征收环节和计税方式上存在的问题进行了思考和总结，针对性地提出有关改革现行　消费税制的建议。　【关键词】消费税；税目；税率；征收环节；计税方式　作为流转税之一的消费税，其功能　水平的提高，某些税目设立时是奢侈　主要体现在直接引导生产和消费，间接　品，现在已成为生活必需品。比如低价　调节收入分配及促进环境保护和资源　位的普通化妆品早就由高档消费品转　节约。自１９９４年消费税开征以来，我国　化为大众性消费品，某些进口的品牌　消费税额持续增长，１９９４年消费税额　化妆品、黄金珠宝饰品也不再是奢侈　为４９２．４亿元，２０１０年已达到６　０１７．５４　品的象征，消费方向趋向于理性稳定　亿元，年均增长率为１６．９３％，由此可以　的市场化趋势。近年来，“海外抢购”、　看出，消费税除在筹集财政收入方面发　“网络代购”成为潮流，同种商品国外　挥积极作用外，在调节生产、引导消费、　价格比国内价格便宜许多，许多消费　促进环保与资源节约等方面也发挥了　者纷纷投资于海外市场，造成国内税　重要作用。随着我国经济社会的不断发　收流失。２０１０年，我国海外代购市场　展，我国ＧＤＰ以每年１ｏ％的速度增　交易规模达到１２０亿元，其中以化妆　长，贫富差距也以平均每年１．５％的速　品居多。比如，某进口化妆品，需缴纳　度增长，居民基尼系数早已超过０．４５　进口关税、增值税和消费税，因产品种　的红色警戒线。２００９年，我国基尼系数　类不同，进口关税会有所差异，从　上升为０．４７，２０１０年达到了０．５，贫富　６ｌ５％～１８％不等，增值税为１７％，消　家庭收入差距近４Ｏ倍，而发达国家的　费税为３０％，假设该化妆品进口价格为　基尼系数基本维持在０．３６以下。缓解　５００元，进口关税为１０％，则进口完税　收入差距、公平收入分配是当前我国经　价格为５５０元，增值税为５５０元Ｘ　１７％　济工作的首要任务，消费税作为调节收　＝９３．５元，消费税为（５５０元／１—３０％）　入分配的间接税种，主要通过限制特定　Ｘ　３０％＝２３５　７元，这就是导致代购热　产品的消费并调节高收入者的税负水　潮的原因。ｌＪ：Ｂ￣，ｌ－，现行消费税税目中　平，将这部分收入转化为财政转移支付　还包括一些基本的生产资料，比如酒　的资金，实现消费收入的再分配。消费　精，酒精主要包括工业酒精、医用酒　税作为国家宏观调控的手段之一，应紧　精和食用酒精，对工业酒精、医用酒　紧围绕我国经济发展过程中面Ｉｌ缶的重　精也征收消费税，会增加基本生产资　要问题，不断进行调整和优化。现行消　料负担，同时也会对生产发展造成影　费税制已呈现出诸多与当前社会发展　响，汽车轮胎同样也是基本的生产和　不相适应的问题，亟待改革。　生活资料，对它们征税，消费税的调　节生产和消费功能不能够充分发挥。　一、现行消费税制存在的问题　总之，某些生活必需品有待于从消费　（一）税目设置　税税目中取消。　１．生活必需品　２．奢侈品及高档消费行为　随着经济社会的发展和人们生活　奢侈品又称非生活必需品，具有普　通商品不具备的炫耀性功能。国际金融　危机之后，经济回暖，全球奢侈品市场　复苏，２０１０年我国奢侈品销售额增长　了３０％，增幅雄踞全球首位，连续５年　成为全球第三大奢侈品市场。随着经济　社会的发展和人们对生活品质的追求，　奢侈品范围愈加宽广，种类繁多，购买　者大多数为高收入群体。为限制奢侈消　费、调节收入分配、缓解两极分化，消费　税税目应根据奢侈品内涵的不断变化　而进行适当的扩充。２００６年我国将高　档手表、高尔夫球及球具、游艇等奢侈　品纳入征收范围，在一定程度上完善　了我国的消费税制，但现今奢侈品税　目仍偏窄，有待改革和扩充。部分社会　公认的奢侈品未纳入征税范围，主要　有高档时尚用品、高档电子产品、高档　服装、高档皮具、高档家具、高档住房、　私人飞机等。尤其是高档住房问题，近　年“炒房团”等投机者们变相牟利，房　价高速上涨，为抑制投机消费，豪宅别　墅、大户型、非自住高档住宅和多套住　宅等也应纳入消费税税目。私人飞机　“４Ｓ”店的应运而生，为抑制富人的炫　富心理和调节收入分配，应考虑纳入　到消费税的征收范围。此外，特定活动　场所的部分消费行为除征收营业税之　外，还应考虑征收消费税，以抑制高收　入者的奢侈消费。　３．高能耗、高污染消费品　我国消费税征税理念来自于２Ｏ世　纪下半叶兴起的新型税理念——“绿　税”，即对不利于生态环境保护、浪费　财资源的消费品和消费行为征税。我国　经济粗放式的增长已经严重制约了我　政ＦＲＩＥＮＤＳＯｂ　ＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ’税务—一—●●■●—●＿　　２．部分税率偏低　我国现行消费税部分税率设置不　发、零售等若干流转环节，由于缺乏严　密的监督制约机制，客观上为纳税人　在设置税率时忽视了其调节产业　逃税、避税提供可乘之机。比如生产企　国经济社会的可持续发展，我国消耗　合理，臭氧层物质（ＯＤＳ）和二氧化硫年排放　量居世界第一，二氧化碳年排放量居　世界第二，在国际上造成不好的影响。　现行消费税税目中绿色税目不过８　结构、引导消费的功能。比如部分奢侈　业在生产环节以低价销售，流通环节　品，如游艇，税率偏低，偏低税率对消费　中定高价进行避税，还有的生产企业　成本影响不大，无法呈现对高收入者的　组成联营企业或利用分设机构等，生　调节功能。再ｉ＝ｌｓ￣ｌ：ｌ过度消费对身体健　产企业将消费品以正常价销售给关联　种，包括烟、酒及酒精、鞭炮焰火、成品　康、生态环境产生影响的产品税率设置　企业，然后关联企业大幅加价对外出　我国是世界上最大的烟　售取得利润，达到逃避消费税目的。这　油、小汽车、摩托车、木制一次性筷子　偏低，如卷烟，烟草的税率最高为　种逃避消费税行为的现象在化妆品、　和实木地板。我国近年来大力提倡“低　草生产国和消费国，碳经济”，构建资源节约、环境友好型　５６％（甲类），平均下来不到零售价格的　烟、酒、小汽车、摩托车行业中普遍存　社会，为充分发挥消费税环保和节能　４０％，远低于世界其他烟草大国６０％的　功能，应考虑将“白色泡沫”一次性餐　平均水平。汽车行业，我国汽车保有量　饮用品、一次性包装物、塑料袋、含磷　每年大幅增加，对汽、柴油需求攀升，环　洗涤用品、以动物皮毛为原料的裘皮　境污染也加剧，２００８年根据气缸排量　制品、以木材为原料的高档家具、高档　大小设置不同税率，这种依排量标准的　纸、电池以及各种其他污染性电子产　税率设计不合理，特别是排量在３．０升　品等纳入征税范围，这些产品的过度　以下乘用车各级次的税率差别偏小，排　生产和消费会对中国的资源和环境构　气量在３．０升～４．０升的乘用车，税率　成威胁。　由１５％上调至２５％，排气量在４．０升　（二）税率设置　以上的乘用车，税率由２０％上调至　１．税负差异不合理　４０％，相对于西方国家税率来说仍偏　我国现行消费税税负差异不合理，　低。另外，成品油、一次性筷子、实木地　板等消费税税率也明显偏低，起不到资　基于产品价格考虑，化妆品税率为　３０％，高档手表税率为２０％，税率偏高，　源节约的作用。　导致“海外抢购”、“网络代购”热潮，然　３．部分税率缺乏弹性　我国消费税计税依据主要是从价　而，一些奢侈品如游艇的税率为１０％，　和从量计税，从价计税依据消费品的销　高尔夫球及球具税率也不过１　０％而已，　售额，而从量计税依据的是消费品的重　这些消费品绝不是普通人所能享有的，　量、容积或数量，如啤酒（甲类２５０元／　税负之间的差异使消费税不能很好地　吨，乙类２２０元／吨）、黄酒（２４０元／　发挥其调节收入分配、缩小贫富差距的　吨）、成品油中的汽油（含铅０．２８元／　功能。再比如我国汽车和摩托车则依排　升，无铅０．２０元／升）、柴油（０．１０元／　量“抑大扬小”差别设置税率档次，１．ＯＬ　升）等，虽然从量定额计税较易计算，但　及以下排量汽车消费税税率为１％，而　是这些消费品单位定额明显偏低且缺　２５０毫升排量以下摩托车的消费税税　乏弹性，单位定额若不及时调整，一旦　率为３％，２５０毫升排量以上摩托车消　处在通货膨胀物价上涨时期，该类消费　费税税率为１０％，从税率设置看，摩托　税税收不能及时同步上升，必将削弱消　车比汽车税率高，从消费群体看，汽车　费税的调节作用。　用户属于收入较高的消费群体，而摩　（三）征收环节　托车近年来已成为普通交通工具，农村　我国消费税采用单一环节征收，在　消费者占据摩托车市场的２／３，城镇中　生产、进口或委托加工环节（金银首饰　摩托车消费者也主要是中低收入的工　的纳税环节由生产环节改为零售环节　薪阶层，高额的消费税率不利于国家　及卷烟在批发环节加征一道５％的从价　“三下乡”政策，加重了农民和中低层收　消费税）进行纳税，便于控制税源，降低　入者负担。　征管成本，但是生产环节之后还存在批　在，使得消费税税收收入大量流失，调　节功能弱化。　（四）计税方式　消费税按计税方式分为价内税和　价外税，价外税是消费负担公开、透明　的民主课税方式，很多国家都采用此　种形式。而我国消费税属于价内税，价　内税是消费税金额包括在货物价格之　内，形式隐蔽，便于征收，但消费负担　不够透明，难以了解税负高低，消费者　大多误以为税金由生产者承担，因而　起不到抑制消费需求，调节消费结构　和引导消费方向的作用，而且消费税　的税费负担最终转嫁给消费者，对生　产者无影响，使得消费税在调节产业　结构、产品结构方面作用减弱。另外，　采取价内税使会计核算体系指标含义　不明晰，成本含量不能清晰的分离出　各个影响因素，尤其是部分消费品既　征增值税又征消费税，不便于分析、对　比与核算。　二、现行消费税制改革的建议　２０１０年，我国ＧＤＰ总量同比增长　１０．３％，超过日本，成为全球第二，但是　人均ＧＤＰ仅为日本的１／１０，这一问题　表明中国仍存在收入差距、分配不公　等问题。同时，我国经济结构也不合　理，发展方式粗放，资源浪费和环境污　染日趋严重，因此，国家应大力加强宏　观调控。消费税作为税收手段之一，理　应针对我国具体国情适时的进行调　整，基于现行消费税制存在的诸多问　题。亟待进一步改革。笔者特提出以下　几方面建议。　回　■■一　ｃ　ＮＧ　。二苎　：　奎毫冀　；　耋税的　要　有益身体健康的黄酒税率，引导合理　妻竺　消竺　：妻　康的消　习惯。高。：’消　三　　后，伴随着人　收　型品　竺量　！　Ｊ　Ｄ；　ｌ￣、非自住高档住宅和多套住宅）、私　三．．一．’’■．　．一一　一　Ｌ　～’＇Ｉ…：Ｅ　Ｉ，…　产、加工、进口等源头环节逐步移向最　终的消费环节，真正体现消费税的调节　功能，增强反避税效果，同时考虑到最　终消费环节数量之多，不便于征管，还　可采用源泉扣缴的方法，由销售单位代　扣代缴。　（四）规范计税方式　在计税方式上，借鉴国际经验，将　价内税改为价外税，一方面可以通过税　负差异更好地引导消费方向、调节消费　结构和限制特定消费品消费，更好地发　挥消费税的调节功能。另一方面在专用　发票上分别注明税款和价款，可以让消　费者知晓所承担的税款的具体数额，也　清楚知道自己购买的产品的性质，从而　提高消费税的透明度，影响消费者的消　费决策，增强消费者的纳税意识，反过　来促使消费者对生产商和经销商进行　监督，有效消除购销双方关于消费税的　信息不对称问题，更好地保护消费者的　利益。　综上，消费税是目的性非常强的税　种，能够综合体现其引导生产和消费、　调节收入分配、促进环境保护与资源节　约等多重目标，因而对我国的宏观调　控、资源配置及经济增长发挥其独特的　调节功能。为充分发挥其调节功能，应　慎重地改革现行消费税税目、税率、征　收环节和计税方式，同时消费税改革不　仅仅局限于其自身，还应置身于税制改　革的整体框架中。●　【参考文献】　［１］吴艳芳，王亚萍消费税对构建资源节　约环境友好型社会的作用…会计之　友．２０１０（４）：１０１．　［２］刘植才，黄凤羽，刘荣．我国消费税制度　改革与完善研究［Ｊ］税务研究，２００８　（５）：５１．　［３］国家税务总局税科所课题组基于可持　续发展的中国消费税制改革…．环境　经济，２０１０（５）：３９—４０　［４］陈浩，曾翠萍进一步完善我国消费税　的探析［门．财会研究，２０１０（２１）：２２