我国税制结构与居民消费的实证分析与思考

经济研究　我国税制结构与居民消费的实证分析与思考　张晓林　靳共元　山西大学商务学院　山西太原０３０００６　【摘要】我国当前的税制结构中，增值税、营业税、企业所得税的税负转嫁在一定程度上加大了居民税负，直接影响居民消费。消费税、个人所得税促进　社会公平的功能较弱，财产税调控居民收入的功能缺失，间接影响居民消费。为促进居民消费，亟需对税制结构进调整和完善。具体措施包括适当减小流转税比　重．调整流转税内部结构，改革个人所得税，完善财产税。　【关键词】税制结构　税负转嫁　收入分配　主体税　辅助税　税制结构是一国税收体系的整体布局和总体结构，是国家根据一　定经济条件和发展要求，在特定税收制度下，由税类、税种形成的税　收分布格局及其相互关系。我国是以流转税和所得税为主体的双主体　税制结构，流转税包括增值税、营业税、消费税和关税，所得税包括　企业所得税和个人所得税。其他未列入流转税和所得税的被归为辅助　税。我国的税制结构在一定程度上抑制了居民消费。　一二、主体税调节居民收入分配的实证分析　关于收入分配与消费需求的关系，现有的理论提供了一定的解　释。凯恩斯的绝对收入假说认为，边际消费倾向和平均消费倾向都随　着收入的增加而递减，个人收入越高，消费在其中比重就越小。　Ｂｌｉｎｄｅｒ（１　９７５）在标准生命周期…持久收入模型的研究基础上进　行研究的结果是，高收入阶层的平均消费倾向低，低收入阶层的平均　消费倾向高。因此，如果采用“劫富济贫”的收入再分配政策，整个　社会的平均消费倾向就会提高。而我国现行税制的设计并未起到“劫　富济贫”的作用，这是抑制消费总需求的间接原因。　１．流转税恶化居民间的收入分配　如前所述，增值税和营业税的税负易于转嫁到居民部门，但低收　入阶层恩格尔系数比较高，其收入用于生活必需品的份额较大，而高　收入阶层的恩格尔系数较低，其用于生活必需品的份额较小，征税的　结果是，低收入者的负担率高，而高收入者的负担率低。根据刘怡和　聂海峰的研究，最低收入群体的增值税有效税率是ｌ　５．１　，接近法定　税率１　７％，而最高收入群体的增值税有效税率只有０．８‰　消费税被　认为是针对奢侈品征收的一种税，在流转税中最具有体现税负公平的　意义，而我国现阶段的消费税税目和税率设置的导向并未体现公平这　点。例如，我国的卷烟消费税贡献了消费税总收入的绝大部分，根　据王建峰等人的研究，最低收入阶层居民对烟的消费支出比为２．３０％，　是爵孰　意ｉ　２５３信　２．个人所得税加大贫富差距　目前我国个人所得税制未能起到调节收入分配的作用。首先，分　类课征模式是个人所得税在调节收入方面失灵的一个重要原因。如把　劳务所得分为工资薪金所得，稿酬所得、个体工商户生产经营所得，　造成事实上的不公平。数据显示，２００７年，我国个人所得税总收入　３１８５亿元，工薪所得税占５５％　。这与近年来我国居民收入来源多样　化的特点并不相符。其次，税基较窄，如对股票转让所得、外汇交易　所得不征税。我国上市公司由于种种原因分红水平非常低，这导致投　资者通过出售或交易股票获得资本利得，而我国目前个人所得税法中　规定股票转让所得不征税，这一优惠强化了个人所得税逆向调节的特　征。第三，税率档次过多，边际税率过高既不符合世界税制发展潮流，　、主体税与居民消费的实证分析　１．流转税抑制居民消费　我国是以流转税和所得税为主体的双主体税制结构，但从各税占　税收的比重来看，２００７年流转税为５６．８３％，所得税为２＂７．３６％…。说　明我国仍是以间接税为主体的税制结构。在这种税制结构下，表面看，　我国税收大部分由企业缴纳，企业缴纳的税款占８４．３　，居民仅占　１　５．７％，但企业缴纳的税款中，仅有１２．７％是不能转嫁的直接税，８７．３％　是可以转嫁的间接税　。吕冰洋设计的“资金流量表”判断宏观税负　的方法计算的结果证实了这一结论。　理论上，在局部均衡模型中，增值税、营业税、消费税的税负由　消费者和厂商根据各自的需求弹性进行分担。由税负转嫁原理可知，　如果商品的需求弹性较低，需求方会承担大部分税负。我国增值税和　营业税几乎涵盖所有的商品和劳务，并且经过多次加工与流转，最终　商品和劳务大多数与居民生活需要相关，因此，需求弹性低，税负易　于被转嫁于居民部门。据统计，２００７年我国增值税和营业税两者占　税收总收入的４３．０２％。　以上，这为税收负担大规模向居民转移提供了　客观条件。　综合分析，由于我国的税制结构中，流转税占有很大比重，而流　转税易于被进行税负转嫁，转嫁的结果是，实际税负由居民承担，居　民可支配收入减少，居民的消费需求受到抑制。　２．所得税减小居民消费　在我国所得税体系中，企业所得税一直占有相当大的比重。１９９４　年曾高达９０％以上。一般认为，企业所得税是直接税，税负由企业的　资本承担，一般不发生转移，张阳（２００８）通过建立局部要素两部门　般均衡模型，引入要素替代弹性和产品需求替代弹性，研究企业所　得税在所有产品和要素在各个市场产生的连锁反应和影响。他的研究　结果表明，我国的企业所得税并不完全由企业资本承担，资本只承担　了税负的８３％左右，还有１　７％转嫁给了劳动要素　。现阶段我国资本　要素大部分被高收入人群所持有，劳动要素大部分被低收入人群持　有。说明居民在很大程度上成为企业所得税的负税人。　理论上，利用边际税收楔子（ＭＴ￣Ｍａｒｇｉｎａ１）的思想可创建模型：　ＭＥＴＫ＝（Ｇ－Ｋ　）／｝（ｇ。其中，Ｋ　代表税前投资边际回报率，Ｋ　代表税后投　资边际回报率。这一模型的含义是：由于对要素或部门的征税，导致　最后一单位投入税前和税后的边际回报不一致，从而对生产的激励产　生影响。利用这一模型，对资本或投资的边际有效税负进行测算的结　果表明，企业边际税收负担并没有提升。通俗地讲，由政府、企业和　居民三个部分对国民收入这个大蛋糕进行分割。在国民收入既定的前　提下，政府分配的多，企业和居民分得就会少。我国税收连年高速增　长，而测算的结果是企业税负并未提升，说明居民税负不断加重，降　低了居民可支配收入。　综合分析，企业所得税虽然是直接税，理论上不易进行税负转嫁，　但现实中，同样存在税负转嫁。税负转嫁的结果导致居民税负加重，　消费需求减少。　一也不利于调控居民收入。　三、辅助税调控居民收入分配的实证分析　现行税制中，除流转税和所得税以外，影响居民消费的主要是财　产税。财产税是最古老的税种，它在缩小财富分配差距方面能发挥重　要的作用。但我国现行的财产税制未能充分发挥其缩小贫富差距的功　能。　１．财产税调控居民收入差距的功能缺失　从现有税种来看，目前我国开设的财产税有房产税、车船使用税　等。这些税种的纳税人主要针对企业而言，与个体利益没有明显的关　联度，因而不具有调节贫富差距的作用。从征税环节来看，注重对流　转环节的征收而忽视了对保有环节的征税。例如房产税的税收政策基　本上是不卖不税、不租不税，一旦租售，则数税并课。造成贫者更贫　富者更富。还有一些正在讨论和热议的税种仍未开征，使财产税的调　控功能大打折扣。如遗产与赠与税几度讨论几度浮沉，至今尚无立法。　随着中国经济的发展，大量私人财富由第一代向第二代转移，这一税　种的空缺，致使“富二代”继承财富时游离于税收调控之外。加大贫　富差距。　２．财产税调控居民财产性收入力不从心　２０１　０．５　１３１　经济研究　拟开征的物业税是财产税的重要税种，遗憾的是，物业税的设计　并非针对综合性财产课税，而仅仅针对家庭不动产课税。据统计，　２００５年、２００６年、２００７年全国城镇居民人均财产性收入相比较上一　年分别增长了１９．７％、２６．５％和４２．８％。　在多数人还不具备依靠财产　改善收入条件的同时，另一部分人却因财产的数量和优势拥有更多的　财产性收入。加之前文所述对居民资本性收入的免税，当前的税制结　构在调控居民财产性收入方面显得力不从心。　征的个人所得税制度设计时，应重点考虑两点，一是扩大税基，包括　强化对个人所得税有关的收入的征收和开辟新的税源，二是改变个人　所得税的税制结构，加大对富人的征税力度。总的思路是，属于投资　性的、没有费用扣除的应税项目宜实行分类征收，属于劳务报酬所得　和有费用扣除的应税项目宜实行综合征收。借鉴国外经验，各国普遍　减少了税率级次，我国个人所得税税率的级次以３—５档较为合适，　最高税率建议拟定为３０％，最低税率５％与世界各国相比处于偏低水　平，可以保留。　３．财产税的完善　迄今为止，我国的税制体系中并不存在真正意义上的财产税。而　相比流转税和个人所得税，财产税无疑更具有调节贫富差距的功能。　中国经济已进入高速发展时期，因此，完善财产税，一方面可以增加　国家财政收入，更重要的是，能够缩小贫富差距，增加社会消费总需　求。当前学界热议的是物业税的开征，本文认为，物业税税制设计应　该既关注家庭不动产，也针对家庭综合性财产课税，与个人所得税不　能重复征收也是应当考量的重要因素。尽快开征遗产税与赠与税，使　私人财富在进行代际转移时，也被纳入政府调控的范围。适当时候开　征社会保障税，专款专用，加大对居民的社会保障力度，解决居民后　顾之忧。　综上所述，我国当前的税制结构在一定程度上抑制了居民消费，　今后及未来一段时间，在我国税制改革的现实约束下，以促进居民消　费为导向，需要对税制结构进调整和完善。　参考文献　四、促进居民消费为导向的税制结构设想　以拉动居民消费来刺激经济发展，是我国今后经济工作的首要目　标。税制设计应将降低居民税负、缩小居民收入分配差距，促进居民　消费作为重要的考量因素。　总的思路是：在不减少国家税收总收入的前提下，适当减小流转　税比重，加大所得税和财产税的比重。适当减小流转税比重，可减轻　居民税负，但增值税、营业税和消费税的针对性又不一样，所以还应　调整流转税内部结构。加大财产税和所得税的比重，旨在强化税制缩　小居民收入分配差距的功能。具体做法如下：　１．流转税内部结构调整　流转税调整的宗旨：降低增值税和营业税的比重，增加消费税的　比重。增值税和营业税主要针对一般性消费品，消费税针对奢侈品征　税。具体做法是：适当下调生活必需品的增值税税率，降低这部分商　品的销售价格，从而让利于民，扩大消费：取消小规模纳税人，统一　增值税纳税人标准，对达不到标准的免征增值税；重新测算确定新的　增值税税率；参考“欧盟”消费地征税原则，对电子商务和电子交易　等行为开征增值税。以培育新的经济增长点。最终目标是将增值税设　计为负担合理、制度简化、机制严密的现代型增值税。适当降低建筑　安装业、服务业和第三产业的营业税税率：对“娱乐业”进行科学界　定，税目设计完全依据消费者的消费能力，充分体现消费税针对富人　纳税的功能。调整消费税税目，将居民普遍消费的商品取消征收消费　税，将个人飞机、包船旅行消费等高端纯粹服务型消费纳入消费税的　课税范围；提高部分消费产品的消费税税率，如高尔夫球具、高档手　表、游艇等。　２．个人所得税的改革　对个人所得税的改革一直是学界探讨的热点问题之一，目前达成　的共识是将分类课征模式改革分类综合课征模式，本文也赞同这一观　点，但本文认为，分类综合课征实施的前提是相关制度的配套与完善。　具体包括：个人所得税档案号制度的完善；提高银税合作层次，真正　落实个人存款帐户实名制，进一步完善收入显性化、货币化制度，提　高征管队伍素质、改进征管模式、建立交叉稽核系统等。分类综合课　（上接第１　２９页）　［１］闻媛我国税制结构对居民收入分配影响的分析与思考Ｊ财　政与税务２００９．７．１１－１４　『２１吕冰洋以居民部门为目标进行减税的原因和效果分析Ｊ财　政与税２００９．２．４４—４７　［３］刘凤良等持续经济增长目标下的最优税负和税收结构调整Ｊ　经济理论与经济管理２００９．３．４１－４７　【４】张阳中国企业所得税税负归宿的一般均衡分析Ｊ数量经济　技术经济研究２００４．５．２３－２７　２００８．４．１２－１５　［５】刘怡聂海峰间接税负担对收入分配的影响分析Ｉ经济研究　ｆ６１．￣－－建峰流转税影响个人收入分配调节的分析研究…国城镇居民支出结构为考察基础，Ｉ财经研究２００４　３．１０—１３　一以我　｝７Ｉ徐寿松赵东辉税收逆调节拉大贫富Ｉ隙望东方周刊　２００７．５５．１６　【８］陈国军殷耀如何防止财产性收入差距过大［ＥＢ／ＯＬ］ｈｔｖｐ：ｗｗｗ．　ｃｈｉｎａｅｌｅｃｔｉｏｎ．ｏｒｇ，２００９．３．２　过让其获得股票期权、分享公司利润等方式，把经营者的个人利益与　公司经营状况联系起来，并与业绩挂钩。同时要加强对经营者的控制，　针对其机会主义行为制定相应的惩罚措施，加大违约成本，使其作出　理智选择。　２、授权批准的控制　授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进　行控制。①授权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳人其　范围；　②授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确　定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责；③授权批准　的责任，应明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，避免授权　责任不清、一旦出现问题又难辞其咎的情况发生；　④授权批准的程　序，应规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批，避免越　级审批、违规审批的情况发生。　３、职工素质的控制　内部控制的成效关键在职工素质。职工素质控制的目的在于保证　职工忠诚、廉洁、勤奋、有效的工作能力，从而保证其他内部控制有　效实施。职工素质控制包括　建立严格招聘程序，保证应聘人员符合　招聘要求；制定员工工作规范，用以引导考核员工行为；定期对员工　进行培训，帮助其提高业务素质，更好地完成任务：加强考核和奖惩　制度，应定期对职工业绩进行考核，奖惩分明；．对重要岗位员工应建　立职业信用保险机制，如签订廉洁承诺书，保密协议；工作岗位轮换，　以及时发现存在的舞弊情况，甚至可抑制不法分子的不良动机。　４、风险防范的控制　１３２　为防范规避风险，企业应建立风险评估机制。常有的风险评估内　容有：一是投资风险评估。企业对各种债券投资和股权投资都要做可　行性研究，并根据项目和金额大小确定审批权限，对投资过程中可能　出现的负面因素应制定应对预案。二是合同风险评估。是指在合同签　订和履行过程中，发生法律纠纷导致企业被诉、败诉的可能性。为防　范合同风险，企业应建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约时　采取应对措施的控制程序，必要时可聘请律师参与②。　５、内部审计的控制　内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活　动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上　讲是对其他内部控制的再控制。要加强内部审计的作用，应转化内部　审计的主要职能，提高审计的地位。审计部门的设置应高于其他职能　部门，这样才能保证内部审计的独立性和权威性。同时要把审计工作　的主要职能从查错防弊转到对公司的管理作出分析、评价和提出管理　建议上来。　通过以上做法完善内控机制，规范企业行为，对内有利于企业自　身的发展，对外有利于规范市场行为，促进公平交易，形成良好的市　场经济秩序。　参考文献　［１］宁渡审计局：《对企业内部控制构建与完善的思考》，宁波审　计网　［２］郑峰：《企业内控机制在防治商业贿赂中的作用》，载《治理　商业贿赂理论与实践》，中国方正出版社，２００８年　２０１０．５