2008财管讲义 2008年财管讲义13-15

十三、成本性态与本量利分析整车运输费用、检验人员工资等。（一）成本性态分析：指成本总额与产量之间的依存关系。③延期变动成本：在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比1、分类：固定成本、变动成本、混合成本例增长的成本。如：正常产量支付固定月工资，当产量超过正常水平后支付的加班费。④曲线成本：总额随产量增长而呈曲线增长的成本。一种是变化率递减的曲线成本，如自备水源的成本。另一种是变化率递增的曲线成本，如各种违约金、罚金、累进计件工资等。2、成本估计：y=a+bx，即总成本＝固定成本+单位变动成本*产量，求A固定成本，B单位变动成本，则可计算出任何产量下的总成本。（1）历史成本分析法。A高低点法：单位变动成本＝（产量最高期总成本－产量最低期总成本）/（最高产量-最低产量）固定成本＝产量最高期总成本－单位变动成本*最高产量B散面图法：C回归直线法：P387x产量y总成本b=(n∑xy-∑x∑y)/(n∑x2-(∑x)2)（2）工业工程法：P389例，最完备，（3）契约检查法：P390例，只能用于明细规定计费方法的项目。（4）帐户分析法：比较粗略（二）.成本、数量和利润的分析：成本分类特点提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，它是1．量本利关系约束性固定不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，它给成本性态：指成本总额对业务量的依存关系。固定成本变动成本成本企业带来的是持续一定期间的生产经营能力，它是生产经固定成本是不受业量影响的成本；变动成本是随业务量增长而正比例增长的成本；营能力成本。酌量性固定成本根据管理决策行动而改变数额的固定成本。混合成本是随业务量增长而增长，但与业务量不成正比例的成本。（1）损益方程式：利润＝单价*销量－单位变动成本*销量-固定成本税后利润＝[单价＊销量－（单位变动成本＋单位变动销售和管理费用）＊销量－（固技术性变动与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，称为技术变定成本＋固定销售和管理费用）]＊（1－所得税率）成本动成本。它是利用生产能力所发生的成本。（2）边际贡献方程式：利润＝销量＊单位边际贡献－固定成本酌量性变动可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动＝销售收入＊边际贡献率－固定成本成本成本。半变动成本指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本。也称为步增成本阶梯式成本或半固定成本。混合成本延期变动成是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开本始随产量比例增长的成本。曲线成本指成本总额随产量增长呈曲线增长的成本，包括变化率递减的曲线成本和变化率递增的曲线成本。混合成本：因产量变动而变动，但不是成正比例关系。①半变动成本：在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。通常有一个初始基础，一般不随产量变化，相当于固定成本，在这个基础上，成本总额随产量变化呈正比例变化，又相当于变动成本。如：电费和电话费等公用事业费、燃料、维护和修理费等。②阶梯式成本：总额随产量呈阶梯式增长的成本。如：受开工班次影响的动力费、如是多品种：利润＝各产品销售收入合计＊加权平均边际贡献率－固定成本边际贡献＝销售收入－变动成本单位边际贡献＝单价－单位变动成本制造边际贡献＝销售收入－产品变动成本产品边际贡献＝销售收入－制造边际贡献＝销售收入－产品变动成本－销售和管理变动成本边际贡献率＝边际贡献/销售收入＊100%＝单位边际贡献/单价＊100%变动成本率＝变动成本/销售收入＊100%＝单位变动成本/单价＊100%边际贡献率＋变动成本率＝1加权平均边际贡献率＝各产品边际贡献合计/各产品销售收入合计＊100%注：以上如未注明是制造或产品“边际贡献”“边际贡献率”“变动成本率”，则指产品，公式中均包括变动销售和管理费用1盈亏临界点作业率＋安全边际率＝1安全边际额（量）＝正常销售额（量）－盈亏临界点销售额（量），两边同除正常销售额（量），则有：即：安全边际率＝1－盈亏临界点作业率影响利润各因素变动分析（1）变动分析：主要是以（利润＝销售收入－变动成本－固定成本）这一公式，计算产销量、成本和价格发生变动时对利润的影响，或计算目标利润发生变动时，分析实现目标利润所需的产销量、收入和支出。（2）敏感分析：分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损，各参数变化对利润变化的影响程度，以及各因素变动时如何调整销售，以保证原目标利润的实现。A：先按原资料参数和公式（利润＝销售量＊单价收入－销售量*单位变动成本－固1．盈亏临界分析定成本）求出目标利润。B：逐一计算合利润为零时的某个参数，并与原资料参数相比，得出有关参数发生多大变化合盈利转为亏损。C：计算各参数的敏感程度：某个敏感系数＝某个参数影响的目标值（利润）变动百分比/某个参数变动百分比得出各参数变化对利润影响程度的大小（正值，与利润同向增减；负值，与利润反向增减）。（三）变动成本计算（1）盈亏临界点销售量（单一产品）：单价＊盈亏临界点销售量－单位变动成本＊盈亏临界点销售量－固定成本＝0或：盈亏临界点销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本）＝固定成本/单位边际贡献（2）盈亏临界点销售额（多种产品）：盈亏临界点销售额＊边际贡献率-固定成本＝0（3）盈亏临界点作业率，指盈亏临界点销售量占企业正常销售量的比重。表明企业的企业率必须达到正常作业的多少才能取得盈利，说明了企业在保本状态下的生产经营能力的利用程度。盈亏临界点作业率＝盈亏临界点销售量（额）/正常销售量＊100%（4）安全边际＝正常销售额（或实际订货额）－盈亏临界点销售额安全边际率＝安全边际/正常销售额（或实际订货额）*100%正常销售额＝盈亏临界点销售额＋安全边际1＝盈亏临界点作业率＋安全边际率只有安全边际才能为企业提供利润，而盈亏临界点销售额扣除变动成本后只能为企业收回固定成本。利润＝安全边际＊边际贡献率销售利润率＝安全边际率＊边际贡献率十四、成本控制（一）概述成本控制指动用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则所以，企业要提高销售利润率，就必须提高安全边际率（或降低盈亏临界点作业率），纠正不利差异，以提高工作效率，实现以致超过预期的成本限额。或提高边际贡献率（或降低变动成本率）。1、成本控制系统的组成：组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度。关系变动成本率＋边际贡献率＝1边际贡献＝销售收入－变动成本，两边同除以销售收入，则有：按其所负责任和控制范围不同，分为三种责任中心：说明（1）．组织系统：生产、财务和人事都属于集中的领域。成本中心：以达到最低成本为经营目标的一个组织单位利润中心：以获得最大净利润为目标的一个组织单位即：边际贡献率＝1－变动成本率投资中心：以获得最大的投资收益率为经营目标的一个组织单位2（2）、信息系统：即责任会计系统，包括编制责任预算、核算预算的执行情况、分正常正常标准成制定正常标准成本时，把生产经营析评价和报告业绩三部分。（3）、考核制度：（4）、奖励制度：2、成本控制的原则：标准本是指在效活动中一般难以避免的损耗和低效成本率良好的条率等情况也包括在内，使之切实可件下，根据行。下期一般应它具有以下特点：（1）经济原则：要求能起到降低成本、纠正偏差的作用具有实用性，要求贯彻例外该发生的生（1）它是用科学方法根据客观实验管理原则，要求贯彻重要性原则，要求具有灵活性。（2）因地制宜原则：（3）全员参加原则：（4）领导推动原则：3、成本降低：成本降低与成本控制的区别：成本降低的原则：（1）以顾客为中心。（2）系统分析成本发生的全过程。（3）主要目标是降低单位成本。（4）要靠自身的力量降低成本。（5）要持续地降低成本。成本降低的主要途径：（1）提高产品的功能成本比率。（2）采用先进的设备、工艺和材料。（3）开展作业成本计算、作业成本管理和作业管理。（4）改进员工的培训，提高技术水平，树立成本意识。（二）标准成本及其制定1、实施标准成本系统的步骤：（1）制定单位产品标准成本（2）根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本（3）汇总计算实际成本（4）计算标准成本和实际成本的差异（5）分析成本差异的发生原因，进行财务处理。（6）向成本负责人提供成本控制报告。2、概念：单位产品标准成本＝用量标准＊价格标准＝单位产品标准消耗量＊标准单价标准成本＝实际产量＊单位产品标准成本3、种类：类含义制定依据适用范围型理想理想标准成制定理想标准成本的依据，是理论它的主要用途是提供一个标准本是指在最上的业绩标准、生产要素的理想价完美无缺的目标，揭示实际成本优的生产条格和可能实现的最高生产经营能力成本下降的潜力。因其提出件下，利用利用水平。的要求太高，不能作为考核产要素消耗和过去实践经充分研究后制定出来量、预计价的，具有客观性和科学性；（2）它格和预计生排除了各种偶然性和意外情况又保产经营能力留了目前条件下难以避免的损失，利用程度制代表正常情况下的消耗水平，具有定出来的标现实性；准成本。（3）它是应该发生的成本，可以作为评价业绩的尺度，成为督促职工去努力争取的目标，具有激励性；（4）它可以在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时持续使用，不需要经常修订，具有稳定性。现行现行标准成标准本是指根据成本其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。基本基本标准成标准本是指一经成本制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。这种标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价。所谓生产的基本条件的重大变化是由于基本标准成本不按各指产品的物理结构变化，重要原材期实际修订，不宜用来直接料和劳动力价格的重要变化，生产评价工作效率和成本控制技术和工艺的根本变化。只有这些的有效性。条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。4、标准成本的确定：直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以其成本差异可归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类。成本差异=实际数量实际成本-实际数量标准成本=价格差异+数量差异差异类型差异计算差异的成因现有的规模和设备能够达到的最低成本。的依据。直接材材料数量（实际数量-标准材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，它反料成本差异数量）×标准价格映生产部门的成本控制业绩。3差异材料价格实际数量×（实际材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗（3）实际数量*实际价格差异价格-标准价格）用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其做（2）－（1）＝数量差异出说明。（3）－（2）＝价格差异直接人人工效率（实际工时-标准效率差异的形成原因，主要是生产部门的责任，（3）－（1）＝成本差异＝价格差异＋数量差异＝实际成本－标准成本工成本差异工时）×标准工资但这也不是绝对的，例如材料质量不好，也会影量差：效率差异价差：耗费差异差异率响生产效率。工资率差实际工时×（实际工资率差异形成的原因，一般说来，应归属于人异工资率-标准工资事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部率）门或其他部门。变动制效率差异（实际工时-标准效率差异的形成原因与人工效率差异相同。造费用差异工时）×标准分配率耗费差异实际工时×（实际耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动分配率-标准分配制造费用控制在弹性预算限额之内。率）固定二因二因素分析法，是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。十五、业绩评价（一）成本中心的业绩评价制造素分其计算公式为：定义类型考核费用析法固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数成一个责任中成本中心的类型。成本中心有（1）标准成本中心的考核指标，是既差异固定制造费用能量差异本心，如果不形标准成本中心和费用中心两定产品质量和数量条件下的标准成=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本中成或者不考核种类型：本。标准成本中心不对生产能力的利=固定制造费用标准分配率×生产能量-固定制造费用标准分配率×实际心其收入，而着（1）标准成本中心：必须是用程度负责，而只对既定产量的投入产量标准工时重考核其所发所生产的产品稳定而明确；并量承担责任。如果采用全额成本法，=（生产能量-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率生的成本和费且已经知道单位产品所需要成本中心不对闲置能量差异负责，他三因三因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和用，这类中心的投入量的责任中心。们对于固定成本的其他差异要承担责素分闲置能量差异三部分。称为成本中（2）费用中心：适用于那些任。析法耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是要将二因素分析法中的心。产出物不能用财务指标来衡（2）费用中心的考核，通常使用费用“能量差异”进一步分为两部分：一部分是实际产量实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际产量实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。其计算公式如下：固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算-实际产量实际工时×固量，或者投入和产出之间没有预算来评价其成本控制业绩，包括考密切关系的单位。如行政管理察同行业类似职能的支出水平编制预部门。算来考核和编制零基预算来考核。定制造费用标准分配率2、责任成本：特定责任中心的可控成本。=（生产能量-实际产量实际工时）×固定制造费用标准分配率直接成本和间接成本的划分依据，是成本的可追溯性。固定制造费用效率差异=实际产量实际工时×固定制造费用标准分配率-变动成本和固定成本的划分依据，是成本依产量的变动性。实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率确定责任中心的可控成本：=（实际产量实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率(1)假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。(2)假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。责任成本计算变动成本计算完全成本计算核算目的计算责任成本是为了评价成计算产品的变动成本是计算产品的完全成本不同本控制业绩。为了经营决策。是为了按会计准则确定存货成本和期间损益。成本计算责任成本以责任中心为成本变动成本计算以产品为完全成本计算以产品对象不同计算对象。成本计算的对象。为成本计算的对象。成本范围责任成本计算的范围是各责变动成本计算的范围是完全成本计算的范围不同任中心的可控成本。变动制造成本，包括直是全部制造成本，包接材料、直接人工和变括直接材料、直接人动制造费用。工和全部制造费用。（三）标准成本的差异分析直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动制造费用成本差异分为价格差异和数共同费用责任成本计算按可控原则把变动成本计算只分摊变完全成本计算按受益量差异两类：（1）标准数量*标准价格（2）实际数量*标准价格在成本对成本归属于不同责任中心，谁动成本，不分摊固定制原则归集和分摊费象间分摊能控制谁负责，不仅可控的变造费用。用，谁受益谁负担，的原则不动间接费用要分配给责任中要分摊全部间接制造4利润中同心，可控的固定间接费用也要费用。分配给责任中心。制造费用归属和分摊方法：步骤内容的含义适用条件市场在中间产品存在完全竞争市场的情况下，采用市场价格作为内部转移价格的前价格市场价格减去对外的销售费用，是理想的提条件是存在完全竞争市场，这意味（1）直接计入责任中心可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责转移价格。着企业外部存在中间产品的公平市的成本中心。（2）按责任基础分配对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配。（3）按受益基础分配有些费用不是专门属于某个责任中心的，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配。场，生产部门被允许向外界顾客销售任意数量的产品，购买部门也可以从外界供应商那里获得任意数量的产品。（4）归入某一个特定的责有些费用既不能用责任基础分配，也不能按受益基础以市如果中间产品存在非完全竞争的外部市成功的协商转移价格依赖于下列条任中心分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中价为场，可以采用协商的办法确定转移价格，件：心。基础即双方部门经理就转移中间产品的数量、（1）要有一个某种形式的外部市场，（5）不进行分摊不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊，的协质量、时间和价格进行协商并设法取得一两个部门经理可以自由地选择接受或可暂时不加控制，作为不可控费用。(二)利润中心的业绩评价定义类型考核商价致意见。格一个责任中心，利润中心有两种利润中心的考核：对于利润中心进行考核的指是拒绝某一价格；（2）在谈判者之间共同分享所有的信息资源；（3）最高管理阶层的必要干预。如果能同时控类型，一种是自然标，主要是利润。在评价利润中心业绩时，至变动该方法要求中间产品的转移用单位变动成在该方式下，如果最终产品的市场不制生产和销售，的利润中心，另一少有四种选择，即边际贡献、可控边际贡献、成本本来定价，与此同时，还应向购买部门收稳定或市场需求很少，市场风险将全心既要对成本负种是人为的利润部门边际贡献和税前部门利润，其计算公式为：加固取固定费，作为长期以低价获得中间产品部由购买部门承担。而实际上，供应责又要对收入中心。从根本目的（1）边际贡献=销售收入-变动成本总额定费的一种报偿。和购买部门都会受到最终产品市场的负责，但没有责上看，利润中心是（2）可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本任或没有权力指管理人员有权（3）部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定转移价格决定该中心资对其供货的来源成本影响，即应当共同承担市场变化引起的市场波动。因此，拟采用这种方法确定转移价格的前提应当是最终产品产投资的水平，和市场的选择进（4）税前部门利润=部门边际贡献-公司管理费市场稳定。因而可以根据行决策的单位。用全部以全部成本或者以全部成本加上一定利润只有在无法采用其他形式转移价格其利润的多少把不具备有广泛以边际贡献作为利润中心的业绩评价依据不够成本作为内部转移价格，可能是最差的选择。时，才考虑使用全部成本加成办法制来评价该中心权利的生产或销全面；以可控边际贡献作为业绩评价依据可能转移（1）它以目前各部门的成本为基础，再加定转移价格。的业绩，那么，售部门定位利润是最好的；以部门边际贡献作为业绩评价依据，价格上一定百分比作为利润，在理论上缺乏说该中心称之为中心，并用利润指可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用服力；利润中心。标去评价他们的的贡献，而不适合于部门经理的评价；以税前（2）在连续式生产企业中成本随产品在部业绩，往往会引起利润作为业绩评价依据，通常是不合适的。门间流转，成本不断积累，使用相同的成内部冲突或次优注意:此处的部门边际贡献相当于息税前经营本加成率会使后序部门利润明显大于前序化，对加强监管反利润。而是有害的。部门。它的惟一优点是简单。（三）投资中心的业绩评价定义考核有两种类型：自然的利润中心(事业部)；人为的利润中心(内部转移价格的部门)投投资中心是指既对（1）投资报酬率1、利润中心的考核指标是利润。2、部门利润的计算收入－：变动成本＝：边际贡献－：可控固定成本＝：可控边际贡献评价部门业绩最好－：不可控固定成本＝：部门边际贡献－：公司管理费用＝：部门税前利润3、内部转移价格资成本、收入和利润投资报酬率是部门边际贡献除以该部门所拥有的资产额。中负责，又对投资效投资报酬率比较客观，可用于部门之间以及不同行业之心果负责的责任中间的比较。但该指标容易使部门的业绩获得较好评价，却伤害心。了企业整体的利益。（2）剩余收益剩余收益=部门边际贡献-部门资产×资本成本＝（投资报酬率－资本成本）×部门资产剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致，克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且允许使用不同的风险调整资本成本。不足之处是，该指标是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。注意：此处的部门边际贡献，即为息税前经营利润。制定制定转移价格的目的有两个：一个是防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每联投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投转移个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；另一个是作为一种价格引导系资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策价格下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。的目定所需要的产品数量。5