汽车制造业的纳税筹划

财务管理ｌ　汽车制造业的纳税筹划　◎文／伍卓妮　摘要：汽车制造业的税务筹划可以帮助企业规范财务　（一）增值税纳税筹划　１．销售筹划　汽车制造企业在汽车销售环节会涉及到混合销售行为与　管理，减少企业税收负担，达到合理避税的目的。本文通过　分析汽车制造企业纳税现状进一步分析纳税筹划策略。　关键词：汽车制造业；纳税筹划；现状，策略　兼营行为的选择，不同的销售方式会带来不同的纳税义务，　给税务筹划带来了空间。例：Ｍ汽车销售公司在销售汽车的　一、汽车制造业纳税现状　同时还提供上牌、按揭代理服务，假设Ｍ公司每月销售汽车　的收入为８００万元，其中，成本４００万元，提供汽车上牌、　汽车制造业是资金密集型和技术密集型行业。汽车产　业链涉及的层面广，其涉及的税种主要有企业所得税、增值　按揭代理服务的收入为１６０万元，现在分别对两种销售方式　税、消费税、印花税等。增值税是汽车制造业所有税负中占　进行税负计算。　比重较大的税种，是企业纳税筹划的重点对象。消费税的征　（１）选择混合销售行为不分开核算收入，Ｍ公司应缴纳　（万元）。　税比率和汽车的排量相关，是汽车制造企业革新产业模块的　的增值税税额为（８００＋１６０－４００）／（１＋ｌ７％）｝１７％＝８１．３７　重要契机。企业所得税的税负不能转嫁，在进行筹划时要单　独关注。　（２）若选择兼营行为分开核算收入，Ｍ公司销售　行为应缴纳的增值税税额为（８００－－４００）／（１＋１７％）　１７％一５８．１２（万元），上牌、按揭代理服务应缴纳的增值税　５８．１２＋９．０６＝６７．１８（万元）。　二、汽车制造企业分税种纳税筹划　励。国家相继出台了关于汽车制造的税收优惠政策，鼓励自　主研发、鼓励节能减排。在研发费加计扣除、消费税减征、　广告费扣除等方面都给予了足够的政策扶持。在出口方面，　惠。　汽车制造业作为拉动内需的行业，发展受到国家的鼓　税额为：１６０／（１＋６％）十６％＝９．０６（万元），两项税负合计为　综上，选择分开核算的兼营行为共为企业节省税负　８１．３７—６７．１８＝１４．１９（万元），所以，汽车销售企业应选择兼　２．运费的筹划　国家鼓励汽车整车和零部件的出口，出口退税给予足够的优　营销售行为，将不同的商品服务分开核算。　２０１０年９月，财政部发布了　会计行业中长期人才发展　职工相关的工资薪金发放、预决算管理、科研经费管理、资　规划（２０１０－－２０２０年）））指出，各企事业单位要着力培养造就　产管理等，对外包括与财政部门、税务机关、银行、其他企　一批精通财会业务、熟悉市场规则，掌握金融、法律、内部　事业单位等开展的经济业务活动。目前，高校财务信息化大　控制、信息技术等相关专业知识，具有国际视野和跨文化交　多还仅停留在单一信息系统的基础上，与其他部门数据相互　流能力，能参与战略经营和管理决策、把握行业发展趋势、　独立，信息孤岛现象严重。随着时代的发展和财务信息化水　解决复杂经济问题的高层次经营管理人才。大数据具有数据　平的提高，迫切需要建立一个以财务部门数据为核心，校内　容量大、种类多、产生速度快、数据精确性高等特点，是继　可以对接教务处、人事处、学生处、科研处、后勤管理处等　云计算、物联网之后的又一次重大技术革命。大数据颠覆了　相关职能部门数据，校外向银行数据等预留接口的信息共享　传统的管理理念和模式，高校财务管理中也应积极利用大数　平台。建立一个面向全校各部门的数据全面、规范统一、可　据技术带来的优势，培养一批能够有效处理和分析数据的复　灵活拓展的数据共享平台，对于加强数据管理、减少重复录　核型财务人员，提升高校资金管理效率和财务管理水平。　（二）加强基础数据建设　高校信息系统中已储存了大量的数据信息，而随着招生　参考文献：　入、提高财务管理水平等都具有重要意义。口　规模扩大和整个社会对教育投入的不断增加，还会产生更多　［１】赵平．基于业务流程的高校财务信息系统架构【Ｊ】．四川师范大学学　　的数据。大数据的意义并不在于储存多少信息，而在于如何　报，２０１６（０３）．２１王艳．基于大数据的高校财务管理思考【Ｊ］．管理观察，２０１４（２５）．　充分利用这些数据的内在含义进行专业化处理，实现数据的　【３肖文广．大数据运用与高校财务管理变革［Ｊ】．衡阳师范学院学报，　增值。高校必须加强基础数据的建设，对输入数据的规范性　［３】　和一致性进行统一，利用防火墙、访问授权、数据加密等技　２０１５（３６）．术提高数据的安全性和可靠性，只有这样才能为进一步利用　和分析数据做好准备。　（三）构建财务数据共享平台　高校财务管理对内包括与学生相关的学费收缴、与教　［４】程平，王晓江．大数据、云会计时代的企业财务决策研究【Ｊ】＿会计　之友，２０１５（０２）．　作者单位：浙江中医药大学　Ｉ财务管理　例如，Ｍ公司汽车的销售范围辐射到了全国，销售业务　行一系列的投资活动，在投资环节的纳税筹划也是企业筹划　的重要组成部分。因为分公司为非独立纳税人，亏损可以通　涉及大量的运费。在运输方式上，企业可以选择自行运输，　将运费纳入销售价格，按照货物的适用税率缴纳增值税；也　过总公司的利润来弥补，进而达到减少所得税应纳税所得额　可以选择委托独立的运输单位运输，使用１１％的税率缴纳　的目的。子公司是独立纳税人，亏损只能通过自身的以后年　增值税。企业可建立专门负责运输的子公司来降低税负，同　度利润弥补，不能冲减母公司利润。因此，研发机构可作为　时，能够减轻运输费用。　（二）消费税纳税筹划　汽车制造企业的费用中心或分公司，其发生的费用可抵减汽　车制造企业税前利润。　汽车制造企业的销售方式包括销售折扣、折扣销售和　平销返利等，其中，折扣销售的方式可以将折扣额冲减销售　（２）兼并重组投资筹划　汽车制造业可以通过增资扩股、兼并重组等形式实现规　额，节省增值税和消费税，对企业纳税筹划最为有利。在实　模经济。在投资方式上，不同的投资方式会产生不同的投资　际操作中，制造企业给予分销商的折扣大部分都是根据销量　税务成本。目前，常见的为现金支付、股权支付、综合（含　在年底一并核定，通过红字发票来抵减销售额。这种做法不　债券）支付和产权转让（债权债务承担）４种方式。如果合　能将折扣额在计税阶段扣减，不能达到纳税筹划的目的。企　业应在销售阶段预估折扣率进行初步扣减，在年终一同结算　调整，提前享受税收优惠。　汽车制造企业的零部件一部分要由企业自行生产，一部　分由外界购买。在消费税的计算上，纳税人以外购、进口、　委托加工收回的应税消费品为原料连续生产应税消费品，准　予按现行政策规定抵扣外购应税消费品已纳消费税税款。以　Ｍ汽车公司的经营情况为例，该公司为增值税一般纳税人，　准备购进铅蓄电池生产乘用车并全部实现增值销售，具体有　三种方案：　１．从铅蓄电池生产企业Ａ购入，可以取得增值税专用　发票；货款为１】７０万元（其中，买价１０００万元，增值税额　１７０万元）。计算如下：可以抵扣增值税１７０万元，可以抵扣　消费税１０００＊４％＝４０万元，实际购入成本１　１７０－－１７０－－４０＝９６０　万元。　２．从多家小规模铅蓄电池生产企业购人，无法取得增　值税专用发票，货款为１０８０万元，从多家小规模生产企业　购入不能抵扣增值税进项税额。计算如下：可以抵扣消费　税１０８０／（１＋４％）｝４％＝４Ｉ．５４万元，实际购入成本１０８０—　４１．５４＝１０３８．４６万元。　３．从铅蓄电池销售公司Ｂ购人，货款为１１７０万元（其　中，买价为１０００万元，增值税额１７０万元），计算如下：可　以抵扣增值税１７０万元，消费税不可抵扣，实际购入成本　ｌｌ７０—１７０＝１０００万元。　通过以上案例分析可知，从外部的蓄电池生产企业购　买蓄电池可以享受增值税和消费税的抵扣，实际购入成本最　低，可实现增值税和消费税整体税负的减少。　（三）企业所得税纳税筹划　１．筹资筹划　汽车制造业筹集资金可以通过企业自我积累、借款、发　行股票三个渠道，筹资的形式可以归纳为债务筹资和权益筹　资。由于企业借款发生的利息可以作为当期财务费用，在税　前进行扣减，而通过权益筹资方式筹集资金，向股东支付的　股息红利等不能在税前扣减，债务筹资在纳税筹划上优于权　益筹资。汽车制造企业可以利用这一税收政策，在债务融资　成本不高于企业息税前投资收益率的前提下，尽量加大借款　利息的列支，达到减少企业所得税的应纳税所得额的目的。　２．投资筹划　（１）总分机构亏损弥补筹划　在具有一定规模和盈利前景的情况下，汽车制造业会进　并企业支付给被合并公司或其股东的收购价款中，除合并　企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（即非股权支付　额）不高于所支付的股权票面价值的２０％，经税务机关审核　确认，被合并企业可以不确认全部资产的转让所得或损失，　不计算缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，如果未超　过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现　的与被合并企业资产相关的所得弥补。另外，税法规定产权　转让（债权债务同时承担）不需要缴纳增值税等流转税。因　此，在上述４种支付方式中，产权转让的税收成本最低，其　次为股权交换方式，成本最高的为现金支付方式。汽车制造　企业在投资时需综合进行考虑。　（３）“走出去”对外投资筹划　为提高自身竞争实力，利用全球资源实现自我发展，越　来越多的汽车制造业正在通过产品出口和海外设厂，积极布　局海外市场。投资国与我国的税制差异将极大影响投资税务　成本。汽车制造业可通过选择优惠多、税率低并与我国签订　双边税收协定的国家进行投资，享受投资国优惠税率、定期　减免、免征预提所得税、税收抵免、亏损结转和再投资退税　等优惠，同时，避免国际重复征税。此外，汽车制造业可充　分利用转移定价机制，通过控制汽车零部件、半成品价格，　固定资产及专利、专有技术等无形资产价格影响投资企业成　本，实现合理的税务筹划目的。　３．固定资产筹划　汽车制造企业是固定资产比重较大的行业，选择合适的　折旧方式对纳税筹划至关重要。对由于技术进步、产品更新　换代较快的固定资产可以选择双倍余额递减法或年数总和法　进行加速折旧。企业可充分利用税法对加速折旧的有关政策　规定，加快资产的折旧速度，达到延期纳税的目的。　４．研发费用筹划　国家产业政策鼓励企业自主创新、技术升级改造，并制　定了若干税收优惠政策，比如，高新技术企业可减按１５％的　税率缴纳企业所得税，研究开发费用加计扣除等。汽车制造　企业可通过加强自主研发，争取最大限度的享受税收优惠。　口　参考文献：　【１】张进宇．汽车制造企业纳税筹划研究．东ｊＥ石油大学硕士学位论文．　［２］朱效同．Ｍ汽车股份有限公司的税收筹划韧究．辽宁大学专业学位论文．　［３】齐笑妹．ＤＦ汽车股份有限公司税务筹划研究．辽宁大学专业学位论文．　作者单位：广州广汽宝商钢材加工有限公司　３３