一、行业介绍
(一)行业定义
白酒创造行业(1521)指以高粱等粮谷为主要原料，以大曲、小 曲或者麸曲及酒母等为糖化发酵剂，经蒸煮、糖化、蒸馏、陈酿、勾兑 而制成的，酒精度(体积分数)在 18%-60%的蒸馏酒产品的生产。
(二)全省行业状况
截止 2022 年 10 月， 江苏白酒创造业登记开业共计 328 户 (企业 所得数纳税人 143 户)，其中普通纳税人 67 户(企业所得税纳税人 34 户)， 2022 年度申报销售收入 109.66 亿元，净入库税收20.08 亿 元。 2022 年销售超 1000 万元的纳税人共计 15 户。江苏白酒创造企 业大小分明， 其中苏酒集团、 今世缘酒业和汤沟酒业占领绝大部份份 额， 2022 年申报销售收入 106.66 亿元，占全省97.26%。中小白酒制 造企业数量多、规模较小， 财务核算不健全，其中企业所得税核定征 收的 93 户。
1、分登记注册类型普通纳税人销售收入及入库税金明细表
金额单位：万元
942,579.6
6
6
股分有限公司
36,285.97
2
其他有限责任公司
97,002.11
7 1
160,307.35
国有独资公司
42,267.39 1.59
私营有限责任公司
2 1 1
11,766.09 3,342.99
(港澳台商)独资经营公 司
私营独资企业
私营合伙企业 集体企业
656.85
213.98 46.62
2
208.71 174.58
1
5.88 34.96
1
106.6 26.96
个体工商户
其他内资企业
1
10.85 6.44
1
24.3 0
外资企业
1
0
2、分地区普通纳税人销售收入及入库税金明细表
金额单位：万元
2
890,544.26
宿迁市国家税务局
1
163,275.84
淮安市国家税务局
7 6
128,766.3
8 53,178.08
6,475.15 6,056.39 5,771.60
10,769.76
连云港市国家税务局
19,870.42
盐城市国家税务局 扬州市国家税务局 南通市国家税务局
4
1,699.25
6
2,083.51
4 1,558.21
泰州市国家税务局
3 6
2,551.29
622.12 328.95
徐州市国家税务局
991.68
常州市国家税务局
2
318.13
36.57 11.99
镇江市国家税务局
2
159.81 0.48
南京市国家税务局
1
0.01 0
苏州市国家税务局
1
0
(三)企业类型划分
白酒企业按品牌影响力、生产工艺、生产规模不同分类如下： 1、按品牌影响力不同分为传统名牌、现代新品、优势综合、区 域发展、区域退守5 类。传统名牌有很高的知名度和美誉度，有厚重 历史积淀，如茅台、五粮液、剑南春、古井、二锅头等；现代新品型 是采用定牌生产方式运作的新品牌， 如小胡涂仙、 金六福、 浏阳河等； 优势综合型是有一定历史根基， 既有传统名酒优势、 也具备现代商业 运作模式的品牌，如洋河(双沟)、口子、种子等；区域发展型是将 目标定位于一定区域的品牌，如皖酒、双轮、迎驾等；区域退守型是 随市场竞争加剧而退守的区域性品牌，如汾酒、孔府家等。
2、按生产工艺不同分为自酿、 外购及自酿加外购生产 3 类企业。 普通而言，小酒厂不具备酿酒条件，多为外购原酒或者酒精勾兑生产。
3、按企业生产规模大小分为大中型酒厂、小酒厂 2 类：年产 1000 吨以上为大中型酒厂，年产 1000 吨以下为小酒厂。
(四)主要工艺流程
白酒酿造的工艺流程简单，主要经过选料配料、入池发酵、 蒸馏、勾兑，即成产成品。主料为高粱、小麦、玉米、糯米、豌 豆、大米等农产品，辅料主要为稻皮，以大曲、小曲或者麸曲以及 酒母为糖化发酵剂。
工艺流程图：
1、原料预处理
将原料粮粉碎后按一定比例混合均匀， 按照浓香型白酒混蒸 混烧的方法进行配醅。相关设备有粉碎机、皮带输送机、斗式提 升机、螺旋式输送机、送风设备等。目前洋河主要采用的红粮、 小麦、大麦、玉米、稻壳、籼米、糯米、麦麸，其配比关系大致 如下：
品名
高粱 大米 糯米 小麦 玉米 35-5 15-2 10-2 10-1 5-10 0% 5% 0% 5% %
配方
2、入窖发酵
粮食与糠壳、 曲药的混和物在窖池中发酵， 大厂使用水泥发 酵池、小厂使用陶缸等，窖池大小普通介于 10—30 立方米。每 立方米可容纳粮食 200 斤摆布，糠壳按粮食分量的 18%-25%配合， 曲药按粮食分量的 22%-30%配合。发酵时间普通为 40~90 天不 等，普通而言，发酵时间与酒质成正比关系。
3、蒸酒
蒸酒是对发酵成熟的醅料进行蒸煮，将醅中的酒精、水、高 级醇、酸类等有效成份蒸发为蒸汽，冷却即可得到白酒。蒸馏过
程中最先蒸馏出来的酒与中间过程或者最后蒸馏出来的酒口味不 同。最先蒸馏出来的称为“头酒”，最后蒸馏出来的酒称为“尾 酒”。这两部份酒水分、杂质较多，普通作为调香勾兑或者续蒸之 用。
单位原粮所能酿出酒的比率称之为出酒率， 出酒率是企业考 核生产班组的重要指标。大曲酒出酒率介于 35%-42%之间，出酒 率与发酵期呈反相关关系，发酵期每延长 20 天，出酒率将下降
1 个百分点。
出酒率指标 产品名称
投入每斤原料粮 (五粮工艺)
半成品原酒(60°原酒以上)
35—42％
以 XX 酒业公司为例， 该公司对生产班组 “优质酒得率” (即 出酒率)进行考核，考核指标下限定为 35%。
4、原酒储存
中间过程蒸馏出来的酒， 根据酒质不同， 经检验后确定等级， 普通分为 A、B、C、D 四档(也有企业按特级、甲级、乙级等划 分级别)，作为原酒入库，储存在酒池、酒罐或者酒坛内，贮酒时 间数月乃至数十年不等。
5、成品酒勾调
成品酒的勾调是指用储存期数月乃至 5 年、 10 年或者 20 年等 时间不同的原酒，按照白酒产品档次高低、香型、度数不同，在 勾兑池中采用不同勾兑工艺进行加浆降度生产成品酒。
60.5 度原酒勾兑各种度数白酒的主要加浆系数见下表：
目标度数 加浆系数
1.29 28 度
55
1.21 29 度
34
1.13 30 度
69
1.06
31 度 56
0.99
32 度 81
0.93
33 度 49
0.87
34 度 55 0.81
91
35 度
0.76
6
36 度 0.71
58
37 度 0.66
79
38 度
目标度数
39 度
40 度
41 度
42 度
43 度
44 度
45 度
46 度
47 度
48 度
加浆系数
0.62 26
0.57 93
0.53 82
0.49 87
0.46 12
0.42 56
0.39 13
0.35 82
0.32 67
0.29 66
0.26 75
目标度数
50 度
51 度
52 度
53 度
54 度
55 度
56 度
57 度
58 度
59 度
加浆系数
0.239 5
0.212 6
0.186 9
0.161 2
0.137 8
0.114 7
0.092 2
0.070 4
0.049 5
0.029 2
49 度
加浆系数是指基础酒在勾兑为成品酒的过程中， 降度后的酒 与基础酒的分量比例关系。
加浆系数＝目标度数白酒分量÷基础酒分量-1
6、灌装及包装成品
酒类生产企业将本企业勾兑好的产品酒和包装物发给关联 的包装企业， 酒类包装企业按照生产企业的要求包装成各种成品 酒， 并按照不同产品收取数额不等的加工费， 定价标准是以包装 企业略有赢余即可。
损耗率
指标包装物名称
新瓶 商标 瓶盖 酒盒
1.5%-4% 0.4%-2% 1.5%-2.5% 1%-3%
(五)行业发展趋势
据行业研究报告显示， 2022 年， 中国白酒行业实现产量 1226.20 万吨，同比增长 6.33%，增速连续第三年浮现下滑；实现收入 5,018.01 亿元， 同比增长 12.35%，增速大幅回落； 实现利润总额 804.87 亿元， 同比下降 1.67%，近十年的高速增长终结。究其原因，一方面，主要 因为三公消费持续收紧， 白酒政务商务消费浮现一定程度下滑， 中国 白酒产量增速亦浮现较为明显的回落；另一方面，早在 2022 年，白 酒行业提前四年完成“十二五”产量规划目标，因此，近三年白酒产 量增速的下滑亦符合整个行业发展规划。
未来 1-2 年， 三公消费限制的政策力度和持续程度仍将保持， 中 国白酒行业整体表现难以大幅好转， 行业面临深度调整。 在这种环境 下一线酒企高端产品价格回落、服务下沉，给二线、三线酒企的产品 销售及生存带来压力。 整个白酒行业的竞争进入白热化， 高端白酒市 场也从卖方市场转为买方市场。 过去白酒向来是卖方市场， 酒企不关 注消费者的个性化需求， 白酒企业在行业深度调整的背景下， 需快速 精准地抓住消费者的个性化需求， 及时调整产品结构， 才干在新一轮 行业调整中占领更大的市场份额。纵观 2022 年中国白酒市场，各大 酒企强势推出的各种个性化定制酒成为了一道亮丽的风景线， 它们不 仅匡助中国白酒行业成功渡过难关， 也提供了新的利润增长点。 而在
这些形式各异的个性化定制酒中， 茅台白金婚庆定制酒、 茅台白金文 化艺术酒“马到成功”、泸州老窖大坛定制酒、衡水老白干节日定制 酒、 百年枝江企业接待定制酒等五大定制酒表现尤其突出、 备受业界 追捧。
未来高端白酒市场将越来越理性，市场将保持基本的刚性需求 量。而低端产品随着市场的深度调整及国家政策的引导， 产品的市场 需求也会保持一个刚性需求量， 市场的品牌集中度越来越高。 而过去 向来被忽略的中低端产品将在未来几年内成为行业竞争的主战场， 市 场份额将越来越大。
二、行业生产经营特点
洋河酒厂股分、双沟酒业股分是生产企业，负责
基酒的生产和勾兑， 生产企业生产原酒完成勾兑后委托包装公司 包装， 由酒厂提供原材料和包装材料 (箱、 盒、标、瓶、盖、垫) ， 待加工完成后再收回成品酒， 除包装之外的所有生产环节均由生 产企业独立完成。
洋河包装、双泰包装是包装企业， 负责受托加工灌装和包装白酒， 包装公司只收取加工费， 加工完毕向生产环节交货时代收代缴消 费税。
洋河酒类运营、双沟酒类运营、苏酒集团贸易是
销售企业， 洋河酒类运营、 双沟酒类运营主要是销售给苏酒集团 贸易， 苏酒集团贸易再销售给全国一级经销商。 苏酒集团贸易负 责国内市场的全部销售业务， 所有经销商均在苏酒集团贸易办理
订立合同、开票、收款、发货等销售事项。为满足区域市场竞争 差别化的需要，苏酒集团贸易将全国市场按地域划分为老名酒、 中西部、华南、中南、北部、华东等6 个大区事业部，并进一步 按地域设立营销网点。 营销网点负责推进当地市场营销， 但并不 直接面向消费者， 也不替代苏酒集团贸易办理上述订立合同、 开 票、收付货款、发货等销售事项。 苏酒集团负责集团销售全部事宜。
小酒厂生产营销方式
营销特点：一是是按定单、协议生产假冒名酒，直接销售给 烟酒批发商或者品牌代理商； 二是采取白日包装， 夜晚发运销售的 方式逃避工商、 税务及质量监督等机关的监管； 三是直接面向城 镇、乡村消费群体，利用小饭店、小卖部及城乡市场不需要开具 发票的特性，直销产品。
三、行业涉税风险点
(一)材料采购环节 虚抵农产品原材料进项税额
1、白酒生产企业收购农产品时自行开具农产品收购发票，由于 货物品名数量、单价可自行调控，发票的开具存在较大的随意性。部 分企业通过虚开收购发票、 抬高收购价格和虚增收购数量等行为， 虚 抵进项税；
2、从农产品批发商手中购买粮食，不按规定取得发票，而是虚 构农业生产者，大量开具收购发票，在自己违规抵扣税款的情况下， 还导致批发商偷逃了税收；
3、擅自扩大收购发票使用范围，将运输费、装卸费、保险费、 仓储费等其他费用都计入农产品买价以抵扣税款。
(二)生产环节
白酒创造企业， 特别是中小规模的企业，为了降低税负，存在虚 列工资虚增成本。部份企业购进酒精勾兑未取得开增值税专用发票而 虚开农产品收购发票虚增生产成本。采取农产品核定扣除办法抵扣进 项税额的，虚增原产品收购价格、购买价格。
①用于职工福利的水电气支出不按规定进行进项税转出核算； ②原材料等霉烂变质不按规定转出进项税； ③固定资产进项税抵扣不符合规定； (三)销售环节
大型白酒生产企业多以自酿原酒加少量外购酒液勾兑生产为主， 而自酿生产工艺的副产品酒糟是很好的牧业饲料， 由于酒糟饲料免征 增值税， 在销售实现后应计算转出耗用材料的进项税额， 部份企业存 在产出酒糟不按规定入账、少转出进项税行为。
部份白酒创造企业将白酒用于交际应酬、礼品、赠品及广告发放、 产品陈列等方面， 在产品发出时不计收入； 白酒生产企业对不同销售 商、不同区域代理商按照其业绩完成情况，实行不同的折扣、返利等 奖励政策， 直接以成品酒作为折扣、 返利的， 在产品发出时不计收入； 白酒生产企业在生产经营过程中发生的促销用酒、 业务款待用酒、 职
工福利用酒等都要按照视同销售处理， 企业往往通过费用类账户全额 列支或者采取产品不入账手段隐瞒此类收入；
随同货物销售收取信誉保证金的罚款，长期挂其他对付款科目， 未作价外费用计提销项税。 由于白酒销售的特殊性， 纳税单位为避免 地区间销售串户，和货币回笼资金的需要，对购酒的固定客户，均以 “自制信誉保证金证明”按瓶收(或者按购酒额收取 10%) 6 至 8 元不 等的信誉保证金，其实际发生的违约金或者串户罚款，未提销项税。
部份白酒生产企业为弥补自身生产能力不足， 多采取外购原酒或者 酒精并与自酿原酒掺兑的方式生产成品酒，外购酒液不入账或者少入 账， 在勾兑调制成品酒时领用自酿原酒不入账不开票， 从而隐瞒实际 产量，少计销售收入。小酒厂因生产经营地点散、避、远，经营季节 性强，财务核算能力差，申报纳税意识薄弱，内部控制制度缺失、帐
证不健全或者采用帐外经营，销售不开票不入账，隐瞒收入。
四、风险指标设置
设置规则：
1、行业均值采用模板默认参数计算
针对行业特点和行业涉税风险点， 设置相应具有普遍性的风险指 标。白酒创造行业行业均值采用模板默认参数计算。
2、特殊类型指标权重调整规则
(1)纳税人相应类型指标符合下列调整条件时，权重自动调整 为 0，该指标权重按比例分摊到其他指标
消费税
D0013_是否消费税纳税人=否
企业所得税
D0015_是否企业所得税查帐征收纳税人=否
出口退税
A0018_免抵退出口销售额=0
电费
A0343_电费支出=0
农产品抵扣
A0043_农产品收购发票抵扣税额=0
海 关 完 税 凭 证 抵
扣
A0041_海关完税凭证抵扣税额=0
固定资产抵扣
A0050_固定资产进项税额=0
免税货物
(2)纳税人相应类型指标不符合上述调整条件时，指标权重计 算方法：
权重自动调整为【指标权重/∑非符合上述调整条件指标权重× 100】
(一)增值税名义税负_还原免抵、固抵
该指标反映企业增值税税收负担率， 从一定程度以反映企业的一 个增值空间， 由于它比较直观地反映企业的税收负担情况， 常用此指 标进行选案分析。
增值税名义税负_还原免抵、固抵=(销项税额-进项税额+进项税 金转出+免抵退实际税额-期初留抵税额+MAX(固定资产进项税额合计, 期末留抵税额合计))/(按合用税率征税货物及劳务销售额+免抵退出 口销售额)
B0044_增值税免税销售净额=0
销项税额
2003 版增值税普通纳税人申报表
进项税额
2003 版增值税普通纳税人申报表
进项税金转出
2003 版增值税普通纳税人申报表
免抵退实际税额
出口货物征免税明细表
2003 版增值税普通纳税人申报表
期初留抵税额
固定资产进项税额
固定资产进项税额抵扣情况表(表三) 2003 版增值税普通纳税人申报表
期末留抵税额
按合用税率征税货物及劳务销
2003 版增值税普通纳税人申报表
售额
免抵退出口销售额
2003 版增值税普通纳税人申报表
小于预警值， 可能存在不计少计应税收入或者接收不符规定的扣税 凭证
(1)指标属性 通用指标 (2)指标类型 横向比较 (3)指标权重 20
(4)预警值类型 加权平均值(sum) (5)满分阈值方向 小于均值时存在风险
(6) 0 分阈值偏离系数0.2
(7)满分阈值偏离系数 0.8
(二)毛利率
对于生产企业： 通过企业毛利率与评估期行业毛利率的对照， 筛 选出差异相对较大的企业， 并环绕关联指标展开分析， 以发现税收问 题的一种方法。
毛利率=(营业收入-营业成本)/营业收入
数据项 数据来源
(2022) A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申 报表(A 类)主表 1 行营业收入，(2022)中华人民共和 国企业所得税年度纳税申报表(A 类)主表 1 行营业收入， B 表《2022 利润表》、 《2022 普通企业利润表》 1 行营业 收入， A 表《小企业会计准则利润表》 1 行营业收入， D
业务收入 表 《事业单位利润表》 2 行财政津贴收入+5 行事业类收入
+17 行经营收入， E 表《金融企业(证券类)利润表》 1 行营业收入， F 表《金融企业(担保类)利润表》 1 行担 保业务收入， G 表《金融企业(保险类)利润表》 1 行营 业收入， H 表《金融企业(银行类)利润表》 1 行营业收 入， C 表《2005 利润表》 1 行主营业务收入
(2022) A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申 报表(A 类)主表 2 行营业成本，(2022)中华人民共和 国企业所得税年度纳税申报表(A 类)主表 2 行营业成本， B 表《2022 利润表》、 《2022 普通企业利润表》 2 行营业 成本， A 表《小企业会计准则利润表》 2 行营业成本， D
业务成本 表 《事业单位利润表》 3 行事业支出 (财政津贴支出) +11
行事业类支出+18 行经营支出， E 表 《金融企业 (证券类) 利润表》 15 行营业支出， F 表《金融企业(担保类)利润 表》 7 行担保业务成本， G 表《金融企业(保险类)利润 表》 13 行营业支出， H 表《金融企业(银行类)利润表》 14 行营业支出， C 表《2005 利润表》 4 行主营业务成本
小于预警值，可能存在不计少计收入或者多计成本
(1)指标属性 通用指标 (2)指标类型 横向比较 (3)指标权重 20
(4)预警值类型 加权平均值(sum) (5)满分阈值方向 小于均值时存在风险 (6) 0 分阈值偏离系数 0.2
(7)满分阈值偏离系数 0.8
(三)进项税额与销项税额变动弹性系数_内销
进项销项弹性是增值税进销项变动速度的比值， 反映进销项变动 的同步性和相关性。 白酒生产企业生产工艺稳定， 其生产所耗用的原 料粮、电、水及其他辅助材料比例相对稳定，且白酒生产企业是以销 定产、库存成品酒较少，因此，其进项与销项比例应趋于稳定，由于 固定资产设备投入对白酒产量影响是间接的， 在进项税额变动率计算
时应剔除固定资产进项税额影响。本指标通过对进销项变动比例进行 分析，以期发现风险企业。
进项税额与销项税额变动弹性系数_内销=进项税额变动率/销项 税额变动率
销项税额 2003 版增值税普通纳税人申报表 进项税额 2003 版增值税普通纳税人申报表
前者变动率高， 可能存在不计少计应税收入或者接收不符规定的扣 税凭证
(1)指标属性通用指标 (2)指标类型 弹性系数 (3)指标权重 20
(4)预警值类型 无
(5)满分阈值方向 前者大于后者时存在风险(6) 0 分阈值偏离系数 0.2
(7)满分阈值偏离系数0.8
(四)存货周转率
对于生产企业： 通过存货周转率指标， 从存货周转速度分析纳税 人，并环绕关联指标展开分析，以发现虚增存货问题。
存货周转率=营业成本/期末存货平均余额
数据项
数据来源
(2022) A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A 类)主表 2 行营业成本， (2022)中华人民共和国企业所得税年度 纳税申报表(A 类)主表 2 行营业成本， B 表《2022 利润表》、《2022 普通企业利润表》 2 行营业成本， A 表《小企业会计准则利润表》 2 行营业成本， D 表《事业单位利润表》 3 行事业支出(财政津贴 支出) +11 行事业类支出+18 行经营支出， E 表《金融企业(证券 类)利润表》 15 行营业支出， F 表《金融企业(担保类)利润表》 7 行担保业务成本， G 表《金融企业(保险类)利润表》 13 行营业 支出，H 表《金融企业(银行类)利润表》14 行营业支出， C 表《2005 利润表》 4 行主营业务成本
B 表《2022 资产负债表》、《2022 普通企业资产负债表》 10 行存 货期末数， A 表《小企业会计准则资产负债表》 9 行存货期末数， D 表《事业单位资产负债表》 8 行存货期末数， C 表《2005 资产负 债表》 10 行存货期末数
B 表《2022 资产负债表》、《2022 普通企业资产负债表》 10 行存 货年初数， A 表《小企业会计准则资产负债表》 9 行存货年初数， D 表《事业单位资产负债表》 8 行存货年初数， C 表《2005 资产负 债表》 10 行存货年初数
营业成本
存货期末数
存货年初数
①大于预警上限， 可能存在多转成本；②小于预警下限，可能存 在发出商品未及时确认收入或者接收虚开票虚增存货
(1)指标属性
特定指标
(2)指标类型 横向比较 (3)指标权重 20
(4)预警值类型 中位值
(5)满分阈值方向 小于均值时存在风险
(6) 0 分阈值偏离系数 0.2
(7)满分阈值偏离系数 0.8
(五)酒类消费税应税收入与销售数量变动弹性系数
对于生产企业：通过企业费税应税收入与销售数量变动弹性系 数，筛选出差异相对较大的企业，并环绕关联指标展开分析，以发现 可能存在不计少计消费税收入。
酒类消费税应税收入与销售数量变动弹性系数=消费税应税收入 变动率/销售数量变动率
消费税应税销售额 消费税销售数量
2022 消费税申报表 2022 消费税申报表
后者变动率高，可能存在不计少计消费税收入
(1)指标属性 特定指标 (2)指标类型 弹性系数 (3)指标权重 20
(4)预警值类型 无
(5)满分阈值方向 前者小于后者时存在风险 (6) 0 分阈值偏离系数 0.2
(7)满分阈值偏离系数 0.8
五、应对指引
(一)采集纳税人生产经营信息
发放《白酒创造行业数据情报采集表》，采集纳税人生产经营信息
(二)基础信息维护
将纳税人反馈的 《白酒创造行业数据情报采集表》 基础信息核实 情况与 Ctais2.0 核对，对机内错误信息，填写清单提交纳税服务部 门维护
(三)应用模板分析
应用《白酒创造行业数据情报分析模板》对纳税人反馈的《行业 数据情报采集表》进行案头分析
(四)针对行业涉税风险点采取相应应对方法
(1)涉税风险点
虚抵农产品原材料进项税额
(2)相关指标
①增值税名义税负_还原免抵、固抵 ②存货周转率
③进项税额与销项税额变动弹性系数 ④毛利率 (3)案头审核
①通过一户式全景展示， 分析其上游购货信息， 关注上游供货单 位是否异常
②粮食投入与产值产出关联分析。 可参考以下《白酒创造行业出酒率模型》
③通过生产车间工资、 电耗等指标分析企业有无以外购酒精勾兑 销售而开具农产品抵扣的现象。
(4)约谈要点
a.了解纳税人主要经营方式、销售方式
b.了解纳税人关于材料采购的内控制度和考核办法 c.了解纳税人原材料采购渠道及付款方式
d.了解纳税人与异常上游供货单位的交易情况， 重点了解其货物 流、资金流及交易的真实性，必要时可约谈采购人员
e.企业仓库的地址、面积；企业物流管理的相关流程、规定。 (5)实地检查
核实原料粮、原酒、曲药等购进、验收、入库、领用、周转等相 关记录，核实企业仓库的地址、面积，企业物流管理的相关流程、请 况。核实企业生产车间工人工资、电耗、煤耗等情况，核实是否有虚 抵农产品原材料进项税额。
涉税风险点① (1)涉税风险 虚增生产成本 (2)相关指标
①增值税名义税负_还原免抵、固抵 ②存货周转率
③进项税额与销项税额变动弹性系数 ④毛利率 (3)案头审核
通过《白酒行业数据情报分析模板》，分析其月度之间是否有成 本结构比_工资薪金偏高、人均工资偏高的异常月份。
通过《白酒行业数据情报分析模板》，分析纳税人粮食投入产出 及成本计算，分析是否有虚开农产品收购发票虚增成本现象。
(4)约谈要点
a.了解纳税人关于工资管理及委外加工的内控制度和考核办法 b.了解纳税人生产班次、各班次职工人数以及工资薪金计算方 法、分配方法
c.了解成本结构比_工资薪金偏高、人均工资偏高月份的原因。 d.了解企业生产工艺，了解原材料粉碎、配料、发酵等工序的工 人工资、 电耗、煤耗等生产经营情况， 了解是否有购进酒精勾兑情况。 了解企业原产料收购、 投入情况， 分析是否有虚开农产品收购发票虚 增生产成本情况。
(5)实地检查
重点关注《白酒行业数据情报分析模板》中成本结构比_工资薪 金偏高、人均工资偏高、异常月份，查看职工花名册、考勤记录、工 资表、社保缴纳情况、个人所得税申报表、银行打卡记录，领取人是 否签字及字体是否异常。 特殊对委外加工加以关注， 核实是否取得加 工费发票，又同时虚列人工工资。
核实地调查收购、 原材料粉碎、 配料、 发酵等工序工资发放情况， 查看职工花名册、考勤记录、工资表、社保缴纳情况、个人所得税申 报表、银行打卡记录，领取人是否签字及字体是否异常，核实是否存 在购进酒精勾兑未收购粮食而开具农产品收购发票虚增成本的现象。
涉税风险点②
(1)涉税风险 超范围抵扣进项税 (2)相关指标
①增值税名义税负_还原免抵、固抵
②存货周转率
③进项税额与销项税额变动弹性系数 ④毛利率 (3)案头审核
审核纳税人增值税纳税申报表第 14 栏，以及附表二第 15 栏申报 信息，结合应交税金-应交增值税(进项税额转出)、对付福利费、 应交税金-应交增值税(进项税额)(固定资产)相关账户，查看其 食堂耗用水、电、 气等是否按规定作进项税额转出，查看是否有原材 料、酒产品霉烂变质等不按规定转出进项税， 查看是否有超范围抵扣 问题
(4)约谈要点
a.了解纳税人职工人数及关于食堂管理的内控制度和考核办法 b.了解纳税人食堂耗用水、 电、气的核算方法及增值税进项税额 转出情况
c.了解原材料、 产成品保管情况是否有霉烂变质的情况， 以及税 务处理情况。
d.了解企业固定资产添置及基础建设情况， 了解是否有超范围抵 扣增值税情况。
(5)实地检查
重点关注食堂、职工宿舍等用水用电情况，核实税务处理情况。 实地调查时应重点检查应从企业仓库保管、库存明细账目、存货、 辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索，核实霉变毁 损处理情况。 实地核实固定资产购置情况、 基础建设情况重点核实超 范围抵扣情况。
涉税风险点①
(1)涉税风险点
销售免税酒糟产品不按规定作进项税额转出 (2)相关指标
①增值税名义税负_还原免抵、固抵 ②进项税额与销项税额变动弹性系数 (3)案头审核
白酒创造企业的副产品酒糟的产出受不同生产工艺制约确定， 但 普通相应稳定，因此免税货物收入占销售收入总额的比例相对稳定， 如异常，企业可能存在少计免税货物收入、少做进项税额转出等情况。 《白酒行业数据情报分析模板》中其他业务收入与主营业务占比分 析，是否存在异常现象。
(4)约谈要点
约谈时应着重就酒糟的产出情况以及销售核算情况， 对下游的主 要饲养企业的购销情况进行问询，并要求纳税人提供相应的举证资 料。对可能存在少计收入问题，约谈时应着重就“对付账款”、“预 收账款”和“其他对付款”等往来科目的详细业务内容进行问询
(5)实地检查
实地调查时应重点检查应从企业仓库保管、 库存明细账目、 业务 合同、货币资金、等多方面印证、分析，查找线索，调查酒糟的堆场 的出入库情况， 核实业务的真实性， 是否存在漏记、 隐瞒收入的行为。 调查增值税进项税额转出的核算情况。
涉税风险点②
(1)涉税风险点
视同销售、价外费用等情形不计提销项税额风险(2)相关指标
①增值税名义税负_还原免抵、固抵 ②毛利率
③进项税额与销项税额变动弹性系数
④酒类消费税应税收入与销售数量变动弹性系数 (3)案头审核
分析 “对付账款”、“预收账款”“对付福利费”、“销售费用”、 “管理费用”等帐户，判断企业是否交际应酬、礼品、赠品及广告发 放、产品陈列等少记收入、少记销项税额等现象。
(4)约谈要点
a.约谈时应着重就相关科目的详细业务内容、期初期末数值变化 的原因进行问询， 并要求纳税人提供相应的举证资料。 对可能存在少 计收入问题，约谈时应着重就“对付账款”、“预收账款”和“其他 对付款”等往来科目的详细业务内容进行问询； 对企业销售收入确认 时间及开具发票时间进行问询，并要求纳税人提供相应的举证资料。
b.对于销项税疑点问题应问询企业的销售方式、 促销手段， 判断 是否存在赠送等问题； 了解企业职工福利有关情况， 分析是否存在白 酒用于个人消费等问题； 问询企业采购的渠道及履约方式， 判断是否 存在未计收入的实物返利或者折扣、奖励等情况。
(5)实地检查
实地调查时应重点检查应从企业仓库保管、 库存明细账目、 业务 合同等多方面印证、分析，销售折扣、折让是否符合规定，价格明显
偏低有无正当理由， 是否存在关联交易； 到仓库核实白酒出库记录并 与财务核算进行比较；核实原料粮、原酒、包装盒、酒瓶、打火机等 购进、验收、入库、领用、周转等相关记录，以进一步判断企业是否 存在将存货、外购材料用于免税项目、非应税项目、职工福利、个人 消费或者赠送、广告宣传等情况。
涉税风险点③
(1)涉税风险点
收取违约金、串户罚款、保证金罚款不作收入处理 (2)相关指标
①增值税名义税负_还原免抵、固抵 ②毛利率
③进项税额与销项税额变动弹性系数
④酒类消费税应税收入与销售数量变动弹性系数 (3)案头审核
通过 《白酒行业数据情报分析模板》 分析其他对付款帐户账龄分 析，并通过利润表“营业外收入”分析随同货物销售收取信誉保证金 的罚款，长期挂其他对付款科目，未作价外费用计提销项税。
(4)约谈要点
a.约谈时了解销售部门、企业内部监督检查部门对收取违约金、 串户罚款、 保证金罚款的相关制度和执行情况， 要求纳税人提供相应 的举证资料
b.约谈时应着重“其他对付款”、 “营业外收入”科目的核算内 容进行问询； 对企业罚款收入确认时间及账务进行问询， 并要求纳税 人提供相应的举证资料。
(5)实地检查
实地调查时应检查业务合同，相关处罚决定等资料。检查“其他 对付款”、 “营业外收入”等相关明细帐户调查是否收取信誉保证金 的罚款，长期挂其他对付款科目，未作价外费用计提销项税。
涉税风险点④ (1)涉税风险点 不开票隐瞒收入 (2)相关指标
①增值税名义税负_还原免抵、固抵 ②毛利率
③进项税额与销项税额变动弹性系数 ④存货周转率 (3)案头审核
通过 《白酒行业数据情报分析模板》 分析企业月度间工资支出与 成本之间的比例是否异常。 分析电耗于煤耗等指标是否有异常。 分析 企业的产能，是否有不开票隐瞒收入的现象
(4)约谈要点
a.约谈时了解企业生产工艺， 是否为外购酒精生产， 特殊结合企 业电耗和煤耗异常月份了解是否有隐瞒销售收入的现象。
b.约谈时了解企业职工的构成及工资考核及发放情况， 特殊了解 工资成本异常月份是否有隐瞒销售情况
c.约谈时了解企业的销售情况及开票企业结构， 对直接对小批发 部、小商店、消费者的销售及开票情况。
(5)实地检查
实地调查时应检查企业的实际生产车间， 对外购生产的企业应重 点检查原材料出入库情况，查看职工花名册、考勤记录、工资表、工 资考核记录，调查企业是否有少记收入。
实地调查时应重点检查应从企业仓库保管、 库存明细账目、 业务 合同、 货币资金、 存货、 辅助材料、 包装物耗用等多方面印证、 分析， 查找线索，核实业务的真实性，是否存在漏记、隐瞒收入的行为，价 格明显偏低有无正当理由，是否存在关联交易；将销售合同、预收款 凭据、出库单进行核对，结合预收账款、存货项目检查，审查收入的 确认是否合理；查阅各班组生产量记录，了解原酒生产、成品酒灌装 真实数据； 到仓库核实白酒出库记录并与财务核算进行比较； 核实原 料粮、原酒、包装盒、酒瓶、打火机等购进、验收、入库、领用、周 转等相关记录，以进一步判断企业是否存在未开票隐瞒销售现象。
六、附件
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容