税务筹划论文

摘要：本文通过对比我国与其他国家的税负比率，发现我国税收制度存在着许多问题。为解决问题，首先从问题的根源下手，分析税收的来源和作用，从而找出问题有效的解决方法。最后，借助一些数据，通过思考、分析指出我国目前税收制度存在的缺陷，并提出了浅显的解决方案。

关键词：税收制度 缺陷 比重平衡 新税种

我的表姐近日被西门子公司聘用，工作地点在慕尼黑总部。她告诉我说，德国马上就要实行“大礼拜”的制度了。何为大礼拜？就是每隔一周，周四、周五、周六日都是休息日。另外，她说她的工作每年都有30天的年假，休假期间薪金为平时的150%。这个消息令我大为吃惊！再加上各种节假日的公休，粗略一算，我的表姐每年只需工作120天，就能过上目前我可望而不可及的生活！正是让我羡慕不已啊。同时，这件事让刚刚学习过税务筹划课程的我引发了许多思考。

税率高、工作日少，这就是德国税收制度的特点。作为世界强国之一，德国的税收制度已经很完善、合理。他们虽然地理面积不大，人口不多，资源不丰富，但是生活水平高，幸福指数高，这些恐怕都要得益于完善的经济政策、税收制度。 下面我们来看一下2010年统计的世界各国税负比较（列举几个典型国家）： 丹麦：税负率为46%，纳税人为税工作168 天 英国：税负率为41%，纳税人为税工作150 天 西班牙：负率为37%，纳税人为税工作136 天 冰岛：税负率为32%，纳税人为税工作117 天 美国：税负率为27%，纳税人为税工作99 天

从以上数据可以看出，在这几个国家，劳动者在一年当中要用大半年的时间为自己工作，为税工作的时间不足半年。

再来看看中国：根据国家统计局发布的《2010 年统计公报》，可以得出2010 年中国税负率为43.9%，中国纳税人需要为税工作161 天。通过以上数据分析对比可知，中国人的税负在世界上是排在中等偏下的位置，与拉脱维亚、克罗地亚相当，与英国接近，但远远高于美国。我又查资料得知，中国的个人收入所得税只占总税收的6.6%，也就是说中国人的税负主要是由间接税构成，包括增值税、消费税、关税、营业税、土地税、资源税等税种。所以，中国要减轻税负，不应该再个税上做文章，而要在间接税修改政策。但是如果个税持续走高，又会增加社会不稳定因素。由此看来，税收制度的确定的确是一个复杂、矛盾的问题，需要长久的摸索和实践。

要想分析问题所在，就要了解问题的根源。首先我们来看看我国税收的来源。

目前，我国共有19个税种，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税(从2000年起暂停征收)等，其中16个税种由税务部门负责征收，关税和船舶吨税由海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。据了解，2010年的个人所得税数额，仅占了中国税收总收入的6.6%。而仅增值税和营业税两项，就占据了税收总额的44.2%。大部分个人承担的“间接税”，都隐藏在不易察觉的经济行为之中。

我认为另外一个需要清楚了解的问题是税收的作用。我们总说税收是“取之于民，用之于民”，那么税收的作用到底体现在哪些方面呢？

从理论上来说，税收是财政收入的主要来源；是调控经济运行的重要手段；是调节收入分配的重要工具；税收还具有监督经济活动的作用；此外，由于税收管辖权是国家主权的组成部分，是国家权益的重要体现，所以在对外交往中，税收还具有维护国家权益的重要作用。

从另一个角度具体来说，我国现行的税收制度分成两个层次：初次分配是采取“按劳分配与按生产要素分配”相结合的原则进行，再分配则是依靠税收、社会保障等制度缩小收入差距。根据我所查到的资料，通过比较城乡居民税前收入和税后收入可以得出这样的结论：第一，初次分配时我国居民收入分配的基础以及主体分配渠道，其公平程度的高低对收入结果的公平程度有决定性影响；第二，就目前来说，再分配对我国居民收入差距的调节作用仍然很有限，并且表现出不断降低的趋势。由此看来，分配制度的缺陷导致我国税收制度的目标无法确定，这样既不利于税收制度效率的实现，也无法实现税收调节的公平。

针对以上缺陷，我来简要谈谈完善税收政策的对策。

首先是协调商品税与所得税的比重，而且要提高其运行与征管效率。调整这两者的比重，由于税收制度复杂性和矛盾性，不能单纯通过税率的变动来实现。一是因为如果降低商品税税率会与保证政府所需的财政收入发生冲突，对于我国目前对商品税依赖程度很高的情况下不具有可行性；二是如果提高所得税税率会与世界税制发展趋势相背离。因而，税收改革的重心应该放在扩大税收来源和加强征管之中。

总的来说我认为应当降低商品税比重，提高所得税比重，达到发展中国家的一般水平或更高一些，从而在我国建立起一个富有弹性的双主体税制，增强税收与其所处外部环境的协调性。

说到扩大税收来源，就不得不从税种角度入手改进。通过优化现有税种，完善我国税种框架。通过与其他发达国家相比较，以及随着世界经济形势趋势的发

展，我认为目前亟待完善的税种包括证券交易税、社会保障税、遗产和赠与税等，这些新税种可以起到促进市场经济体制的建立与完善的重要作用。另外，开征环境保护税，扩大资源税的征收范围，可以确保经济发展的可持续性。但是想要真正实施这些新税种的征收，存在这句的大困难和问题。就拿遗产税来说，英国的遗产税年收入为1600万英镑，日本的遗产税年收入也有400万日元，如果中国开征此税，收入也不会少。但是至今遗产税在我国的征收始终不成功，原因有很多。我国目前仍然是一个发展中国家，人们的收入和拥有的个人财产普遍不多，可以征税的遗产是十分有限的。虽然随着经济的发展，我国已经出现了一批拥有大量财产的人，但是这些人和他们的财产很分散，而且许多财产是很隐蔽的，也不能有效的征收遗产税。再从我国文化、根深蒂固的思想角度来说，这种税始终不大容易被人们接受。再拿环境保护税来说。环境保护已经成为目前世界上讨论最热、关注最多的话题，同时在发展经济的同时也更加注重对自然环境的保护。如果能有效征收环境保护税，便能有效控制我国日益严重的环境问题。但是目前相比于其他发达国家，汽车燃料税、能源税、噪音税等税种我国都没有设立。我认为这其中最主要的原因是现有税收政策对环境保护的调节力度不够。如资源税纳税人缴纳的税额主要取决于资源的开采条件，而与资源开采的环境影响几乎无关，无法有效引导和监督开发者合理利用自然资源。同时，征税范围过窄、计税依据不合理等缺陷，都制约了其环境保护作用的有效发挥。

以上所述问题都是亟待解决却又不是在短时间就能收到效果的。我国现行税收制度的制度环境还不利于理想税收制度的生成，制度形成过程中一些不和谐因素还在发挥着影响，致使我国现行税收制度距离理想的税收制度还有很大的差距。因此，针对现行税收制度的不均衡状态，对现行税收制度进行改革，以更优化的税收制度来代替现行的税收制度已经势在必行。我国目前的税制还存在着诸多问题，已不能与我国日益发展的经济形势相适应，我们应认真研究当前的问题及形势，从而扎实有效地完善我国现阶段的税收制度。

参考文献：

1. 《2010 年统计公报》 国家统计局

2. 《我国税收制度的经济学分析》 王春玲

3. 《税制改革分析的理论基础》 赵志耘 郭庆旺 4. 《国家税收》 王诚饶