食品饮料行业税收发展趋势

食品饮料行业税收发展趋势 ——对食品饮料企业税收状况的调查

杨恩清/刘 军

本文所述食品饮料行业税收，主要是指位于上海闵行开发区内从事食品、饮料产品生产的企业税收发展状况。调查这一内容是为了掌握和了解这一行业在今后几年里，企业的生产发展趋势以及由此带来的对未来税收增减情况作出基本的判断。

位于上海西南的闵行经济技术开发区内，目前从事食品、饮料的中外合资、独资企业共有12家，规模较大的有生产销售和研发可口可乐品牌饮料主剂和浓缩液的可口可乐（中国）饮料有限公司、生产百事可乐、七喜、美年达等碳酸饮料品牌的上海百事可乐饮料有限公司和生产阿尔卑斯系列糖果的不凡帝范梅勒糖果（中国）有限公司等，这些都属于具有世界著名品牌的企业，经济效益也最好。其他还有生产销售“伊利”系列品牌冷饮的上海伊利爱贝食品有限公司、生产销售“阿华田”品牌的上海英联食品饮料有限公司等，也属于较有影响的企业。

一、食品饮料行业的基本特性

食品饮料行业有其自身的发展特点，其产品受国家政策调控因素较小，而受市场直接调节的因素较大。因此，要对这一行业的税收趋势作出正确的判断，首先应该对这一行业的基本特点有所了解。

1、 市场规模的大众化规律

所谓市场规模的大众化规律，是指只有针对大众的产品，才能形成最大的市场占有率。因为，从事食品饮料的企业其产品一般都是直接面向消费者，所以只有得到众多消费者充分认可、欢迎

的产品，才会有较大市场空间，其发展趋势也必然是良好的。所谓大众化，主要是指产品口感的大众化、产品包装的大众化以及产品价格的大众化和销售渠道的大众化。在这一点上，食品饮料行业与其他行业还是有比较明显的区别的。

2、产品更新对设备要求较低

食品饮料行业也需要不断地更新自己的产品，开发和研制新产品，这是企业生存发展的基本条件。但是食品饮料行业在产品更新和开发新产品生产时，对生产设备的要求较低，一般不因为生产一个新的产品，而需要将全部的生产流水线更换，这就对食品饮料行业降低生产成本提供了有利空间，也为食品饮料行业实现价格大众化创造了条件。

3、广告费及产品研发费投入较大

食品饮料行业的产品为得到广大消费者的认可，就必须进行大规模的宣传。只有通过大量广告宣传，在消费者心中造成一种“记忆效应”，使消费者自然而然地想到该产品，试图品尝该产品，从而达到扩大销售抢占市场的目的，在这一点上食品饮料行业的表现尤为突出。据统计，可口可乐公司在宣传广告费用上的投入约占销售收入的40%，每年在这一方面的投入均在数亿元以上。

另外，正象人的口味始终希望追求新鲜、美味一样，食品饮料行业的产品更新和新产品的开发速度也比较快。以可口可乐公司为例，自从打入中国市场后，先后开发了雪碧、芬达等饮料，推出了以“酷儿”等为代表的系列果汁饮料主剂，最近，又通过研发推出了适合中国人口味的以“阳光”为代表的系列茶饮料主剂等。新产品的不断开发和生产，是食品饮料行业发展的动力源泉，因此，在这方面的资金投入很大。

4、市场竞争受价格影响较大

食品、饮料主要是人民大众直接的生活消费品，按照常规的大众消费观念，价格是首位的，但是，随着经济的发展，生活水平的提高，人的消费观念也在发生变化，追究时尚，讲究品牌，注重健康、强调环保已经影响着人们的消费观念。但尽管如此，市场竞争中的价格竞争，仍然占据着主导的地位。因此，食品饮料行业的产品要在市场上占据一定的地位，拥有一定的市场，价格的因素依然是不得不考虑的问题。

二、行业发展对税收的影响

根据本次对该行业企业情况的调查，在我所管辖的这12户从事食品饮料生产的企业中，截止到2006年底，有10户企业属于盈利企业，2户尚在亏损之中，10户盈利企业2006年总盈利额达54926万元，2户亏损企业总亏损额有4100万元。2006年该行业实现总销售额达58.85亿元，其中销售额达10亿元以上的企业有2户。目前享受企业所得税“二免三减半”税收优惠已到期的企业有10户，尚有2户企业即使2007年实行新的企业所得税法后，仍可延续享受有关税收优惠政策。

根据我所管辖各企业对自身企业发展规划和趋势的分析，到2010年行业总体发展趋势情况如下：

从以上食品饮料行业中企业发展趋势的预测情况看，企业销售收入自2003年至2006年，都有10%以上的增长，但是从2007年起，销售收入的增长趋势趋缓，销售增长率均在10%以内，整个行业利润增长将维持在5%左右，预计到2009年起可能有8%以上的增长，增值税将出现绝对值有所增加而增长率逐年减小的趋势，企业所得税除了2006年至2008年的三年中，

将有20%以上的增长外，以后年份也只能维持在10%左右的增长趋势。

综观这一情况，其原因主要有以下几个方面：

1、市场逐渐趋于饱和竞争激烈迫使销售增长趋缓

自从改革开放以来，国外的食品饮料逐渐占据了国内市场，由原来上海市场上只有“正广和”汽水、冷饮等，已被可口可乐、百事可乐、雪碧、芬达等饮料取代，国外品牌的饮料拓展中国市场至今，也引起了国内食品饮料企业对产品的改革和更新，产品在市场上的竞争加剧，这是企业销售增长逐步趋缓的主要原因，但销售增长仍存有空间，原来这些国外品牌的食品饮料产品销售，主要集中在一些大中城市的市场，随着这些市场日逐饱和，企业销售发展规划将逐步向国内西部和偏远地区以及向小城市拓展，成为企业销售增长的发展空间，这是销售收入能继续增长的原因。

随着人民生活水平的逐年提高，消费观念的改变，这些品牌的产品消费对象也在增加，也使企业销售发展依然具有一定的增长空间，但这种增长已不可能与刚开始时的增长速度同日而语，它将在激烈的市场竞争中缓慢地发展增长，这也是企业以后几年中增值税绝对值有所增长，而增长率却逐年减小的主要原因之一。

2、 广告宣传费用投入较大使企业利润维持在较低的水平

与国内企业的促销观念不同，国外品牌的食品饮料产品在广告宣传上舍得大量的投入，就以可口可乐公司为例，在广告宣传费用上的投入2006年达145928万元，广告宣传费用占产品销售收入的41%。广告宣传是这些企业拓展市场的主要手段，每一个新产品的开发和销售，总会伴随着大量的广告宣传费用的支出，因此企业的利润水平不可能很高。而且企业十分重视对新产

品的开发和研究，在我所管辖的这12户食品饮企业中，单从事新产品开发和研究的人员就达215人。新产品的研制费用、广告宣传费用、以及大量的市场销售人员费用，是销售费用的主要组成部分，这些费用的大量支出，而且食品饮料产品的市场价格竞争也日趋激烈，对有些老产品不得不实行降低销售价格的处理，这就使企业利润不可能维持在一个较高的水平上，所以企业利润的增长也只能维持在5%左右，而后期利润增长率有所提高，主要是借助于新产品的开发和销售的实现，但这种高利润增长率的情况不可能维持太久，企业利润增长的基本状况是维持在一定的水平上。

3、利润增长的稳定性决定了企业所得税稳定增长趋势

上面我们分析了企业利润增长态势，得出了在今后几年里我所管辖下的食品饮料行业企业，利润增长一般将维持在5%左右结论，而且增长趋势比较稳定，这就决定了企业所得税也将是一个比稳定的增长趋势，从实际数据情况看，企业所得税的增长一般能维持在10%左右的增长率，但是在2006年至2008年的三年间，企业所得税增长率能达到25%左右，主要是在这段时间里许多企业原先享受的所得税“二免三减半”的税收优惠已经到期，原先减半征收的企业所得税将全额征收，这就是在这一时段里企业所得税突然猛增的重要原因，增长率将达到25%左右。但是我们应高清醒地看到，这种增长趋势是不可能长期维持的，所以到2009年以后，企业所得税的增长又将维持在原来增长的水平上。

综合以上分析，我所管辖下的食品饮料行业企业在2010年之前，总体情况还是比较乐观，企业生产发展比较稳定，产品销售尽管受到市场、价格等多种竞争因素的影响，由于企业的努力和自身发展的需求，依然能保持在一定的增长水平上，虽然增值税的增长趋势逐年减小，但是由于销售收入的增长，仍能保持增值税绝对量的增加，企业所得税增长趋势在2008年之前有一个较高的增长率，维持稳定是完全可以实现的，从目前情况看，整个行业还不至于出现全行业亏损

和销售利润萎缩的情况，因此，实现税收增长的态势是肯定的。

三、企业提出需要解决的问题与困难

在调查中企业也向我们税务部门提出了一些希望解决的问题与困难，主要涉及两个方面的内容，一是政策到期，原材料涨价，希望对企业实行适当的财政支持，二是增值税转型希望尽快实现。

对第一方面内容，由于我所管辖的这些企业曾经都属于市管辖的直属企业，在原闵行区内企业，由于财政体制的不同，为了鼓励和吸引企业投资，地方政府对企业实行已缴税收部分返还的财政扶持政策。但是市属企业下放属地管理以后，这一政策并没有扩展到市属下放企业，为此，也产生了新的在同一条件下的不公平竞争。所以，我们认为，有关政府部门是否应该考虑这一政策的合理性。营造一个公平、公正的市场竞争环境是地方政府份内的事情，这一政策的存在人为造成不公平竞争，是应该引起充分考虑的。

对第二方面的内容，增值税的转型已经列入国务院和国家税务总局的考虑范围，至于何时实行执行还尚待时日，这是国家重大税收政策的改变，不是一时一地所能解决的，我们认为还需要企业耐心等待。

四、对企业的两点建议

1、要确定产品的市场竞争力要特别重视产品卫生质量安全

食品饮料行业企业所生产的产品，均是直接入口的商品，要保持产品在市场上的占有率，甚至拥有更大的市场，食品安全问题尤其重要。因此，要想食品饮料行业企业在市场竞争中有所发

展，税收有所增长，不严格注意食品、饮料产品的卫生安全问题是绝对不行的。

2、适当降低老产品的价格增强在市场中的竞争力

食品、饮料行业企业生产的产品，市场需求在不断地变化，这就要求企业不断地更新产品，而且食品、饮料产品在市场上的竞争除了品牌竞争外更主要的还是价格的竞争。所以我们认为企业可以考虑对一些成熟产品，在市场上已有一定影响力的产品，由于产品规模的扩大已具有降价的空间。因此，适当地降低一些老产品在市场上的销售价格，对站稳市场占有率，甚至扩大市场占有率是有好处的，有利于提高该产品在市场上的竞争力，对企业长远发展具有战略上的意义。

（作者：杨恩清、刘军，上海市闵行区国税局第二税务所课题组）

（责任编辑：李莹）