第三章变动成本法 案例一： 一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。 这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。以下是一种大量生 产的化学品的资料：
原材料及其他变动成本 60 元/千克 固定制造费用每月 9000 元 售价 100 元/ 千克
10 月份报告的销售量比 9 月份多出 14000 千克。因此，产品经理预料 10 月份的利润会比 9 月份的多，他估计会增长 5600 元。
但将 9月份和 10 月份的财务结果互相比较，该产品 10月份的利润竟然由
9 月份的 3400 元下降了 1000 元，只有 2400 元。
产品经理被这些差别困扰着，所有他找你帮忙。经过详细的研究后，你发 现该公司采用完全成本计算系统：
把固定制造费用根据生产数量每月按 300kg 来分摊。所有分摊过低或过高 的固定制造费用会在当月的损益表上调整。
9 月份的期初存货为 100kg，生产为 34000kg，而销售为 22000kg。10 月份 的期末存货为 12000kg。
要求：
1、把该产品 9月份及 10 月份的生产、销售及存货量列示出来。然后利用 这些数字计算出题中所示的 9 月份和 10月份利润。（提示分别用完全成本法和
变动成本法列出了利润表）
2、解释 1000 元的利润减少和经理预期 5600 元的增加之间 6600元的差
别。
第四章本量利分析
案例二、在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商
1 / 11
店，该商店在本地社区的销售每周达到 3600 元。除此之外，外地顾客在路过加 油的时候也会光顾这商店。
经理估计，平均每 100 元花费在汽油上的车主便另花费 20元在商店的货品 上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售 是独立的。
汽油的贡献边际率是 18%，而货品的贡献边际率是 25%。现行的汽油销售 价是每升
2.8 元，而每周的销售量是 16000 升。
场地每周的固定成本是 4500 元，而每周工人薪金是固定的 2600 元。经理 非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的生意， 而汽油销售量是利润最敏感的因素。
要求：
1、计算
（1）现行每周的利润，不考虑所得税（提示： 贡献边际 -固定成本 =利润） （ 2）汽油销售的保本量
（ 3）如果汽油销售跌到 8000 升，会有多少利润（损失）
2、如果由于公路发展，汽油销售跌到 8000升，但又想保持在 1 部分的利
润水平，假设成本没有改变，那么每升的汽油售价应该是多少
3、根据
1、2 的回答，以及案例中的资料，对加油站的前景提出建议
案例三、某公司拥有和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务 中心，一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业 旺季历时 20周，其中高峰期为 8 周。客房部拥有 80个单人房和 40个双人房， 双人房的收费为单人房收费的
2 / 11
1.5 倍。
有关预算资料如下： （ 1）客房部：
单人房每日变动成本为 26元，双人房每日变动成本为 35 元。客房部固定 成本为 713000 元。
（ 2）健身房：
住客每人每天收费 4元，散客每人每天收费 10 元。健身设施的固定成本为
54000 元。
（3）餐厅：
平均每个客人给餐厅每天带来 3 元的贡献毛益。固定成本为 25000元。 （ 4）商务中心：
出租商务中心可增加贡献边际总额 400 元。商务客人的估计数已包括在其 他方面的预计中。
（ 5）预定情况：
营业高峰期客房部所有客房都已被预订。在其余 12 周，双人房客满率为
60%，单人房客满率为 70%。散客每天为 50 人。
假定所有的主客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。假定双人房每次同 时住两个人。
要求：
1、客房部确定 20 周的营业旺季目标利润为 3000元，那么每间单人房和双
人房的收费各应为多少？
2、客房部达到保本点时，单人房和双人房的最低收费各应为多少？
3、如果 20 周的营业旺季客房部利润为 3000元，那么度假村总利润可达到
多少？
3 / 11
第六章短期决策
案例四、格兰有限公司是一家制造高档电话机的公司，其产品主要在美国 出售。公司的营业经理最近收到一家意大利连锁店的邀请，提交一个为该连锁 店制造 2000 台高档电话机的报价。格兰公司将在其有空闲生产能力时段进行这 张订单的生产，且不会影响其正常的运作。然而，如果要取得这张订单，所提 交的报价必须是很低的。
格兰公司电话机的标准成本和其他资料列示如下： 每台电话机的标准成本： 原材料： 零部件
A18.00 元
零部件
B12.80元
零部件
C10.00元
包装
4.00 元
44.80元直接人工： 2 小时，每小时 20元 40.00 元组长人工：
直接人工的 10%
4.00 元间接费用：
折旧
8.00 元其他一般固定制造费用
4 / 11
15.20 元总成本 112.00 元 xx：
成本的 20%
22.40 元每台售价
134.40 元关于原材料的其他资料如下：
（1）目前存货中还有至少 2000 件零部件 A，但格兰的其他产品已不再使 用零部件 A 了，而该零部件业务其他用途。
（2）零部件 B 是公司常用的，预计其价格在下年维持不变。
（ 3）零部件 C公司大量使用，但短期内将被一种新的零部件取代。那时在 库的大量存货可按每件 4元出售。新零部件的外购成本为每件 12 元。
这张订单并不需要公司的常规包装，但运往意大利的特别包装需花费 200 元，船运费用是 24000 元。这张订单所需耗用的直接人工成本在公司有空闲生 产能力时段一般按正常工资率照常支付。如果订单落实，要完成必需的维修工 作便需支付超时工资 28000 元。影响折旧的因素为时间而不是使用量。此外， 这张订单直接引起的额外间接费用为 6000 元。
要求：
1、计算格兰公司就制造 2000 台高档电话机的订单的最低报价，而这报价
又不会使格兰亏本。（提示：
相关成本）
2、你提议的报价是多少？请列出原因。讨论接受这张订单前除财务因素 外，还应考虑的其他因素。案例五 .江南化工厂同时生产甲、乙、丙、丁四种联
产品，其中，甲、丙两种产品可在分离后立即出售，也可经加工后再行出售。 有关资料如下：
项目甲产品丙产品 产量（公斤） 分离后 26
5 / 11
单价（元） 加工后 510 联合成本 单位变动成
25 本可分成本（元）
专属固定成
500 本要求：
根据上列资料作出甲、丙产品是否应进一步加工的决策分析。 （差量分析法 ） 第九章全面预算
案例六、育心商店是一家出售各种硬件及家用软件的零售批发店。该商店 的店主正急于为下一个季度编制一份预算，而下个季度正是销售旺季。由于店 主估计将必须借款购货以达到预计销售额，所以就对现金状况特别关心。店主 已收集了编制一份简单预算所需要的所有数据，如下表所示：
（ 1）期末预计资产负债表 育心商店
2002年6月 30日资产负债表
资产 现金 9000 应收账款 48000 存货 12600
厂房设备（净值） 2000 总资产 269600 （2）销售预算
6 / 11
6 月（实际） 600 元 7月 700元 8月 85000元 9月 900元负债及权益
应付利息 0短期借款 0应付账款 18300股本 1800留存收益 71300负债及权 益总额月 500 元
（3）现销/赊销组合 现金销售 20% 赊销（下月收款） 80% （ 4）销售毛利率为 80% （ 5）购货付款支付： 购货当月 50% 购货次月 50%
（ 6）最低存货占下月销售成本的 30% （ 7）预算每月营业费用 工资费用 7500 元 销售运费占销售额 6% 广告费 6000 元 折旧费 2000 元 其他费用占销售额 4%
（ 8）所需最低现金余额为 8000 元 （ 9）贷款利率 12%，利息每月以现金支付。
7 / 11
除上述数据外， 7 月将用 19750元的现金购买设备， 9 月还将支付 4000元 股利。
本例中，假定需要现金时在月底借入，当有现金结余时在月底偿还。在每 月底，本月未还清的短期借款余额按 12%的年利率支付利息。
要求：
为育心商店编制
7、8、9 月份的总预算。
（提示需要编制销售和销售现金收入预算，采购和采购现金支出预算，营 业费用和费用支出预算；现金预算表；预计利润表；预计资产负债表）
建议用 EXCEL制表 第十二章责任会计 案例七：
一家零售店下设三个部门，最近经营不太景气，就收集了一些数据来分析 问题所在。该商店的营业面积是 1000 多平方米，销售额为 8000 万元，但利润 只有 50 万元。各部门的具体数据如下所示：
截至
2012年 12月 30日的经营年度（单位：
万元）
食品部服装部玩具部 销售额 2050 销售成本 1320 直接人工和广告费 0 营业面积（平方米） 0
8 / 11
另外，诸如水电费和管理费用之类的间接成本是 1000 万元，可按照各营业 部门的营业面积来分摊，还可以按照销售额或别的标准来分摊。现一家体育用 品零售商有意租用该店 20%的营业面积，开价为年租金 150 万元。
要求：
1、用你自己认为合理的财务分析方法来判断三个部门的盈利状况和业绩表
现。根据分析来给三个部门排名次，并说明理由。
2、试对当前（按营业面积）分摊间接成本和按销售额分摊间接成本两种做
法加以评论，并列举其他可行的分摊方法。
3、评论并讨论体育用品零售店有关租店面的提议。考虑一下该零售商店还
有哪些方法可以选择。
案例八、罗斯公司是一家游艇专卖店，共分以下四个部门，每个部门是一 个利润中心并由一位经理负责。
销售部门：
担任四个主要生产商的代理，销售各款新的包括从小型号到大型号的游 艇。 租赁部门：
按日租、周租或月租出租游艇给个人及企事业单位。该部门所出租游艇的 型号与销售部门的一样。
二手部门：
销售二手游艇，其货源是销售部门从以旧换新交易中回收的游艇，或租赁 部门转来已使用多年的游艇。从销售部门取得的游艇的转让价格定为以旧换新 交易中所指定的价值，从租赁部门取得的游艇则为该资产按直线法及 算折旧后的净值。
维修部门：
负责的工作包括维修客户带来的游艇；销售部门及二手部门的售后服务和 保养工作；维修租赁部门出租的游艇；维修二手部门准备出售的游艇。
6 年起计
9 / 11
维修部门按小时统一收费，所收取的费用除支付成本外，还为维修部门赚 取一定的利润。
公司每月为各部门的经理进行一次绩效评估，主要评估每一个利润中心的 销售利润，而每年的奖金大部分也取决于这些评估。销售及二手部门的薪金按 月薪加销售佣金计算。平均来说，薪金及佣金各占一半。
要求：
1、给罗斯公司董事会编写一份报告，评述公司在现行的管理机制下可能存
在的有关内部转让价格的问题。
2、就你所指出的问题，提出一些可减少这些问题而应采用的转让价格原
则，并列出理由。
10 /
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容