4.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
（1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。
(4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制读者论坛的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
（5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
（7）20×8年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。
要求：
针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。
（1）第（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
（2）第（2）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。
（3）第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。
（4）第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。
（5）第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。
（6）第（6）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。
（7）第（7）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。询问本身并不足以测试
控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，如果无法利用其他审计程序获取审计证据，则应当视为审计范围受到限制。
一、单项选择题
1.下列审计风险模型中涉及的各风险因素中决定注册会计师将要实施的审计程序的性质、时间和范围是( )。
A.审计风险
B.可接受的检查风险
C.抽样风险
D.重大错报风险
【答案】B
【解析】根据审计风险模型，注册会计师根据确定的可接受检查风险设计将要实施的审计程序的性质、时间和范围。
2.下列有关计划审计工作的描述中不正确的是( )。
A.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终
B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序
C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改
D.制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任
【答案】D
【解析】注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与被审计单位的治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。
3.注册会计师应汇总的错报不包括( )。
A.对事实的错报
B.推断误差
C.涉及主观决策的错报
D.已调整错报
【答案】D
【解析】汇总错报时，被审计单位已作调整的错报就不应包括了。
4.控制风险和检查风险是针对下列哪个层次重大错报而确定的( )。
A.审计执行层次
B.认定层次
C.审计计划层次
D.账户余额的重要性
【答案】B
【解析】控制风险和检查风险是根据认定层次的重大错报风险而言的。
5.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下关于重要性的理解不正确的是( )。
A.重要性的确定离不开具体环境
B.重要性受到错报数量或性质的影响，或者受到两者共同影响
C.重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的
D.对重要性的评估需要运用职业判断
【答案】C
【解析】重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的，不是针对管理层决策的信息需求而言的。
6.如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，在不考虑错报性质的前提下，注册会计师可以发表( )的审计报告。
A.保留意见
B.无保留意见
C.无保留意见加强调事项段
D.保留意见加强调事项段
【答案】B
【解析】汇总错报低于重要性水平说明错报不重大，注册会计师发表无保留意见。
1.在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括( )。
A.扩大审计程序的范围
B.扩大控制测试
C.提请管理层调整财务报表
D.发表保留意见
【答案】AC
【解析】如果被审计单位尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应扩大审计程序的范围，故应选A；注册会计师如果扩大审计程序后仍发现被审计单位存在超过重要性水平的错报时，一定要建议被审计单位调整财务报表，所以应选C。
2.注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求( )。
A.注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力
B.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况
C.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解
D.风险评估程序的合理运用
【答案】ABC
【解析】选项D不正确，因为风险评估程序主要用来了解被审计单位及其环境。
3.具体审计计划包括的内容有( )。
A.风险评估程序
B.审计范围、时间和方向
C.计划实施的进一步审计程序
D.计划其他审计程序
【答案】ACD
【解析】选项B是总体审计策略的内容。
4.注册会计师对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素( )。
A.重大错报风险
B.审计风险
C.被审计单位的规模和复杂程度
D.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力
【答案】ACD
【解析】选项B中的“审计风险”不是指导、监督和复核的对象，审计风险是控制的目标。
5.注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素( )。
A.对被审计单位及其环境的了解
B.审计的目标
C.财务报表各项目的性质及其相互关系
D.财务报表项目的金额及其波动幅度
【答案】ABCD
【解析】这四个选项都是注册会计师在确定计划的重要性水平时需要考虑的。
6.注册会计师在确定审计程序后，如果决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加，注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平( )。
A.通过扩大控制测试范围
B.实施追加的控制测试
C.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险
D.更多依赖实质性分析程序提高审计程序的有效性
【答案】ABC
【解析】实质性分析程序是通过研究数据间的关系评价信息，只有存在预期数据关系
的认定实施实质性分析程序才有效。要降低审计风险到可接受的低水平，通过更多依赖实质性分析程序不一定收集得到充分适当的审计证据，相反，对于重大的错报要更多依赖细节测试。
❖ L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
❖ （1）收料单与购货发票
❖ （2）销货发票副本与产品出库单
❖ （3）领料单与材料成本计算表
❖ （4）工资计算单与工资发放单
❖ （5）存货盘点表与存货监盘记录
❖ （6）银行询证函回函与银行对账单
❖ 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（2006年）
❖ （1）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。
❖ （2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得
公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。
❖ （3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（理由回答正确才能得分）
❖ （4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。
❖ （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。
❖ （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。
❖ 在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析性复核方法是( )。（2006年）
❖ A．趋势分析法
❖ B．回归分析法
❖ C．比率分析法
❖ D．绝对额比较法
❖ 【答案】C
❖ 甲公司2005年度的存货周转率为2.7，与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是( )。（2006年）
❖ A．由于主要原材料价格比2004年度下降了10%，甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%。
❖ B．甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降
❖ C．甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2006年1月1日
❖ D．从2005年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式
【答案】B
存货周转率＝（主营业务成本／平均存货）×100%
❖ 选项A中，由于甲公司从2005年1月开始增加存货储备量，期末存货增大，存货周转率下降；
❖ 在选项C中，由于2006年1月1日甲公司按照协议需要提交一份巨额订单的销售，2005年年末前该批存货投产完工，年末存货增大，存货周转率下降。
❖ 在选项D中，产品营销方式由买断模式改为代销模式，买断模式视同销售，而代销模式则是按委托方规定的销售价格收取受托方代销的货款。在收到受托方代销清单时才确认主营业务收入和成本。
❖ 在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是( )。（2006年）
❖ A．针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据
❖ B．再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险
❖ C．确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系
❖ D．确定实质性分析程序对特定认定的适用性
❖ 【答案】C
❖ 【解析】注册会计师在审计报告阶段应对财务报表进行总体性复核，其目的在于发现是否存在异常或未预期关系，如果存在异常或未预期关系，注册会计师必须追加额外的审计程度，以将财务报表审计风险控制在可接受的低水平。
❖ X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存情况备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
❖ 其他相关资料如下（金额单位：万元）
❖ 资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下：
❖ 要求：
❖ 为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。
❖ 主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77.8％（或是发生了较大变化），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。
❖ ——主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71.35％（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。
❖ ——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99％（或是大幅下降）。
❖ ——补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。
❖ ——所得税。所得税占利润总额比例（为10.82％，）与33％的所得税税率存在较大差异。
❖ ——l月份。该月份毛利率（为3％，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。
❖ ——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12％）；毛利率相对较高（达19.90％）。
❖ 在控制测试中，同时存在信赖不足及信赖过度两种风险，假定注册会计师经过考虑后认为：同时降低两种风险至可接受水平所需的样本量为10000，仅降低信赖不足风险至可接受水平所需的样本量为1000，仅降低信赖过度风险至可接受水平所需的样本量为3000，样本量超过2000时控制测试不经济，而且可以通过实质性程序搜集相应证据。则注册会计师应选择的策略是
❖ A.选择样本量3000进行控制测试
❖ B.选择样本量1000进行控制测试
❖ C.放弃控制测试直接进行实质性程序
❖ D.选择样本量10000进行控制测试
[答案]：C
[解析]：在控制测试中，应该选择可以同时降低信赖过度和信赖不足风险至可接受水平的样本量，即10000，但是，选择这一样本量远远超过2000这个经济性标准，此时，应不进行控制测试而直接进行实质性程序。
存货总金额为500万元，重要性水平为10万元，根据抽样结果推断的差错额为6.5万元，而账户的实际差错额为12万元，这时，注册会计师承受了
A.误拒风险
B.信赖不足风险
C.误受风险
D.信赖过度风险
[答案]：C
[解析]：误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。由于重要性水平为10万元，根据抽样结果推断的差错额为6.5万元，而账户的实际差错额为12万元，所以注册会计师承担的是误受风险，故选项C是正确答案。
以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，不正确的是( )。
A.抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险
B.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平
C.抽样风险和非抽样风险均不能量化
D.抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险
【答案】C
【解析】选项C不正确。注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险。
下列有关审计抽样的说法中，不正确的是
A.当对总体全部项目均实施审计程序时，就不存在抽样风险
B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法
C.非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范
D.属性抽样适用于细节测试，变量抽样适用于控制测试
D
[解析]：属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的抽样方法；变量抽样是指用来估计总体金额而采用的抽样方法。我们知道控制测试是测试内部控制的有效性，说白了就是注册会计师执行审计程序来验证内部控制是否有效运行，因此这样的测试程序主要是从属性角度来进行的；而实质性程序是要检查出“实实在在”的重大错报，主要是从数量金额方面来确定的，因此属于一种“量”上的测试程序。从以上描述来看，属性抽样适用于控制测试，变量抽样适用于细节测试。
注册会计师由于执行了与审计目标不符的审计程序，导致财务报表有重大错报未被发
现，这种审计风险属于
A.非抽样风险
B.误受风险
C.抽样风险
D.信赖过度风险
[答案]：A
[解析]：非抽样风险是由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。导致非抽样风险的原因之一就是注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序，所以选项A正确。
抽样总体的适当性是指注册会计师确定的总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。在注册会计师为下列审计目标确定的抽样总体中，适当的是
A.为证实所有发运商品是否都已开具账单，注册会计师将全年已开具的账单作为抽样总体
B.为证实营业收入项目是否被高估，注册会计师将全年发生的营业收入作为抽样总体
C.为证实资产负债表上列示的应收账款是否被高估，注册会计师将全年的赊销业务
作为抽样总体
D.为证实坏账准备计提的是否充分，注册会计师将余额超过应收账款项目重要性水平的应收账款作为抽样总体
[答案]：B
[解析]：选项A，该总体不包含那些已发运但未开单的项目。应将所有的发货单作为总体；选项B，由于高估的必在账中，所选的总体是适当的；选项C包含了不该包含的业务：当年已收回款项的赊销业务，同时还遗漏了应当包含的业务：上年赊销、本年末尚未收回款项的赊销业务。选项D，在按账龄计提坏账准备的情况下，坏账准备计提的充分性主要与账龄相关、与金额无关。
注册会计师计划检查一个20张支票的样本，以了解其是否按照被审计单位的内部财务控制制度所规定的那样进行会签。在20张支票中发现有一张支票丢失了，注册会计师应当考虑这个局限性的原因并且
A.按照样本规模为19来评价抽样结果
B.在评价样本结果时把丢失支票视为一项误差
C.把这张丢失支票按照其他19张的情况来对待
D.选取另一张支票并代替这张丢失的支票
[答案]：B
[解析]：由于支票的丢失属于内部控制存在缺陷，应当视为一种误差，查明原因。
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