企业会计准则第4号——固定资产

《企业会计准则第４号——固定资产》（以下简　“新准则”是依据《企业会计准则——基本准　称“新准则”）是在２００１年１１月公布的《企业会计　则》制定的，共６章２５条。其中：　准则——固定资产》（以下简称“现行准则”）基础　第１章为总则。该部分明确了本准则是为了规　上修订的。“新准则”与“现行准则”相比，体例更清　范固定资产的确认、计量和相关信息的披露，规定了　晰、表述更确切。“新准则”与《国际会计准则第１６　作为投资性房地产的建筑物和生产性生物资产不适　号——不动产、厂场和设备》相对应，内容与国际会　用本准则。　计准则第１６号基本趋同。　第２章为固定资产的确认。该部分明确了固定　一、“新准则”简介　资产的特征和确认条件。　例２－ｈ企业拥有一座自建写字楼，建造成本５０　０００　１．若企业在“准则”启用日直接转为投资性房　万元，公允价值４０　０００万元，采用公允价值模式进　地产，则按照初始计量原则，其会计处理如下：　行后续计量。　借：投资性房地产５０　０００　１．若企业在“准则”启用日直接转为投资性房　贷：存货　５０　０００　地产，则按照初始计量原则，其会计处理如下：　资产负债表日按相关准则进行后续计量。　借：投资性房地产５０　０００　２．若企业在“准则”启用日仍做存货处理，在以后　贷：存货　５０　０００　某时转为投资性房地产，则转换时会计分录如下：　资产负债表日按公允价值模式进行后续计量，　借：投资性房地产５０　０００　其会计处理为：　贷：存货　５０　０００　借：损失　１０　０００　可见，企业选用公允价值模式对投资性房地产　贷：投资性房地产１０　０００　进行后续计量对当期损益有可能产生重大影响，企　２．若企业在“准则”启用日仍做存货处理，在以后　业需要对持有的所有类型的房地产进行详细的分　某时转换为投资性房地产，则转换时会计处理如下：　析，进而选择对自己最为妥当的会计政策。　借：投资性房地产４０　０００　另外，需要注意的是，根据“准则”规定，企业只有　损失　１０　０００　在有确凿证据表明投贽ｌ生房地产的公允价值能够持续　贷：存货　５０　０００　可靠取得的情况下，才可采取公允价值对投资性房地　通过上例可知：在公允价值小于原账面价值的　产进行后续计量，并应同时满足“准则”规定的条件。　情况下，不同处理方法对损益没有影响。　还需要注意的是，企业对投资性房地产的计量　（二）后续计量模式的选用　模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转为公允　“准则”规定，企业可以采取成本模式和公允价　价值模式，视为会计政策变更；相反，已采用公允价　值模式在资产负债表日对投资性房地产进行后续计　值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式　量。采取不同模式，企业的会计处理和对损益的影响　转为成本模式。　也各不相同，如上例１，若采取成本模式进行后续计　（本文作者为全国首期高级会计人才培训班学员）　量，则：　（责任编辑：险峰）▲　１Ｏ　《对外经贸财会》杂志２００６年第５期　维普资讯 http://www.cqvip.com

诗　第３章为固定资产的初始计量。该部分规定了　保设备和安全设备等属于间接为企业带来经济利　益，因此也应确认为固定资产。　２．后续支出的确认：　“现行准则”规定：与固定资产有关的后续支　外购、白行建造及投资者投入固定资产的成本计量。　非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁　取得的固定资产的成本，应当分别按照相关准则确　定。　出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的　估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质　第４章为固定资产的后续计量。该部分主要规　范了固定资产折旧、使用寿命、预计净残值的计量。　第５章为固定资产的处置。该部分明确规范了　量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当　计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固　固定资产终止确认的条件及固定资产处置时的计　量。　第６章为固定资产的披露。该部分明确规定了　企业应当在附注中披露的固定资产信息。　二、“新准则”与“现行准则”相｝匕的主要变化　（一）关于适用范围　１．“现行准则”中对与农业生产相关的生物资　产不在准则中规范：“新准则”中除上述生物资产在　《企业会计准则第５号——生物资产》规范外，作为　投资性房地产的建筑物也不在本准则中规范，应根　据《企业会计准则第３号——投资性房地产》进行　规范。　２．“现行准则”中规定企业合并中取得的固定　资产的初始计量不在准则中规范，“新准则”未提　及。企业合并中取得的固定资产，在“新准则”体系　中的《企业会计准则第２Ｏ号——企业合并》中进行　规范。　（二）关于固定资产的定义　“现行准则”中对固定资产的定义规定了固定　资产单位价值较高，在“新准则”中没有这方面的规　定。　（三）关于固定资产的确认　１．环保设备和安全设备等资产的确认：　“现行准则”中对固定资产确认方面特别提到　环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业　带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济　利益，也应当确认为固定资产，但这类资产与相关资　产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额　总额。“新准则”没有提到这方面内容。　但在“新准则”体系下，环保设备和安全设备等　仍应确认为固定资产，因为“新准则”体系《企业会　计准则——基本准则》第２Ｏ条指出，预期给企业带　来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等　价物流入企业的潜力。对应固定资产的确认条件，环　《对外经贸财会》杂志２００６年第５期　定资产的可收回金额。　“新准则”规定企业与固定资产有关的后续支　出的确认原则与初始确认原则一样。　对比新旧准则，我们发现其内涵基本一致，只是　表述有所不同，“新准则”对固定资产后续支出是否　计入固定资产成本表述更加清晰、简洁、明确。　（四）关于固定资产的初始计量　１．“新准则”第８条中规定：对于购买固定资产　的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融　资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基　础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的　差额，除按照《企业会计准则第ｌ７号——借款费　用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期　损益。“现行准则”没有相关规定。“新准则”增加该　项内容主要是针对分期付款购置固定资产的情况，　将具有融资性质的购置费用相关支出计入当期财务　费用，而不计入固定资产成本，使资产成本更真实。　２．对于投资方投入的固定资产，“新准则”与　“现行准则”都规定按照投资合同或协议的价值入　账，但“新准则”第ｌｌ条中还提出，合同或协议约定　价值不公允的除外。　一般而言，投资双方投入的固定资产在非关联　方投资下，我们会视同为公允价值，因为都需要经过　中介机构评估，但若发现是非公允价值，则应采用公　允价值。　３．“现行准则”对捐赠固定资产和盘盈固定资　产的初始确认有规定，“新准则”对此没有规定。“新　准则”体系中增加了《企业会计准则第１６号——政　府补助》，对企业的捐赠与政府补助内容相近的，可　参照该准则执行；而对于盘盈固定资产可视同为会　计差错进行调整。　４．“新准则”第１３条规定在确定固定资产成本　时，应当考虑预计弃置费用因素。“现行准则”没有　提及。本内容的增加主要是为了解决如核电站、海洋　维普资讯 http://www.cqvip.com

石油钻井平台、矿山等，由于固定资产弃置费较高，　造成弃置当期损益波动较大。　（五）关于固定资产的后续计量　２．“新准则”第２５条中增加了当期确认的折旧　费用的披露内容。　３．“现行准则”中要求披露对固定资产所有权　的限制及其金额，“新准则”第２５条中除了上述内　１．“新准则”第１４条中给出了预计净残值的定　义，“现行准则”中没有给出该定义，“新准则”增加　的内容使准则更加完善。　容还增加了用于债务担保的固定资产账面价值　上述披露内容的变化主要基于对相关财务信息　重要性的考虑，总体来说要求披露的信息减少。特别　需要指出的是由于目前固定资产担保的普遍性，增　２．对于折旧的计提方式，“现行准则”规定企业　在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，　当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定　资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。“新准　则”对此没有具体规定。　３．对于固定资产的使用寿命和折旧方法的复核　方面，“现行准则”规定应定期复核，“新准则”第ｌ９　条中具体规定为企业应当至少于每年年度终了进行　复核。根据“新准则”的规定，固定资产的使用寿命　和折旧方法更接近实际，核算更准确。　（六）关于固定资产的处置　１．“新准则”第２１条增加了终止确认的内容，　“现行准则”无此内容。“新准则”第２１条增加该项　内容是以资产定义为基础的，因为当资产处于处置　状态或预期通过使用或处置不能产生经济利益时，　已不符合资产的定义，不应作为固定资产确认。　２．“新准则”第２２条增加了对于企业持有待售　的固定资产应对其净残值进行调整的条款。本条款　内容是作为对“新准则”第１９条内容的补充，因为　当持有待售时，固定资产的净残值会发生较大变化，　应予以调整。这时的净残值通常情况下等于公允价　值减去处置费用后的净额。　３．“新准则”第２４条规定了企业根据“新准　则”第６条对固定资产后续支出的规定，将发生的固　定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确　认被替换部分的账面价值。“现行准则”中没有此规　定。“新准则”第２４条主要针对大型固定资产，被后　续支出形成的固定资产成本替换后的备件，其原账　面价值应从固定资产价值中调出，计入当期损益，这　样固定资产价值更实。　（七）关于固定资产的披露要求　１．“现行准则”中要求披露以下内容：（１）在建　工程的期初、期末数额及增减变动情况；（２）已承诺　将为购买固定资产支付的金额；（３）暂时闲置的固　定资产账面价值；（４）已提足折旧仍继续使用的固　定资产账面价值。“新准则”不再披露。　１２　加了相关内容的披露要求。　三、“新准则”对企业的主要影响　（一）“新准则”第１３条关于在固定资产成本确定　时．应当考虑预计弃置费用因素的规定对企业的影响　这项变化对相关行业的资产、损益影响较大。　１．将固定资产未来弃置费用折现后计入成本，　固定资产成本会增加，相应会增加资产总额。　２．上述增加的固定资产总额会在固定资产寿命　期限内计提折ＩＩｔ，因此相应期间的利润也会有所减　少。　３．由于弃置费用已按其现值计入固定资产成本　并计提折旧，在固定资产使用期满需要弃置时，不会　像采用“现行准则”时对当期损益产生较大的不合　理波动。　（二）“新准则”第８条中，关于购买固定资产的　价款超过正常信用条件延期支付计量的规定对企业　产生的影响　１．由于实际支付价款与购买价款现值之间的差　额计入当期损益，相应固定资产成本会比采用“现行　准则”时减少，但能更准确地反映计入固定资产的实　际成本。　２．由于固定资产成本的减少，折旧费用会相应　减少。　３．对当期损益影响不大。虽然折旧费用由于固　定资产成本的减少而相应减少，但财务费用会增加。　由于固定资产寿命一般比信用期间长，因此信用期　间内利润会略有减少，信用期间结束后至固定资产　寿命终了期间，利润会略有增加。对固定资产使用寿　命内利润总数没有影响。　（三）“新准则”第２４条中，关于固定资产后续支　出计入固定资产成本的．应当终止确认被替换部分　的账面价值的规定对企业的影响　１．由于终止确认被替换部分的账面价值，因此　固定资产账面价值比采用“现行准则”时减少，但对　《对外经贸财会》杂志２００６年第５期　维普资讯 http://www.cqvip.com

菏　会诗　—一　籀　罨　中国机械工业集团　杨鸿雁贲韦华　为规范无形资产的会计核算与管理，新《企业会　计准则第６号——无形资产》（以下简称“新准　则”），分别从无形资产确认、初始计量、后续计量、　处置和报废、披露等方面进行了描述和规定。与２００１　年颁布实施的《企业会计准则——无形资产》（以下　简称“现行准则”）相比，“新准则”与国际财务报告　交换、债务重　进行无形资产价值初始计量的依据。　第４章为后续计量，规定了取得无形资产后价　值计量的依据和方法，包括摊销期限、摊销办法等内　容。　第５章为处置和报废，规定了企业出售和报废　第６章为披露，规定了企业应在附注中披露的　有关无形资产的相关信息。　二、“新准则”与“现行准则”相比的主要差异　（一）准则的适用范围不同　准则ＩＡＳ３８无形资产准则大致相同，并对研发费用　无形资产时会计的处理原则。　会计处理、商誉的确认计量等实务中争议较大的事　项做了明确的规定。　一、“新准则”简介　“新准则”是依据《企业会计准则——基本准　则》制定的，共６章２５条，其中；　第ｌ章为总则，明确规定了本准则规范的内容　和适用范围。　“现行准则”规定该准则不涉及企业合并中产　生的商誉。“新准则”除了规定企业合并中产生的商　誉应适用企业合并准则不得适用本准则外，还规定　矿区权益和作为投资性房地产的土地使用权也不得　适用本准则，应分别适用石油天然气开采准则和投　资性房地产准则。　（二）对无形资产的定义不同　第２章为确认，明确规定了一项资产能够被确　认为无形资产必须符合的定义和确认条件。　第３章为初始计量，分别规定了企业通过外　购、自行开发、投资者投入、企业合并、非货币性资产　固定资产价值的反映更准确。　２．由于终止确认的固定资产部分计入当期损　益，造成当期利润比采用“现行准则”时减少，但在　固定资产后续使用期内由于计提折旧相应减少，利　润则比采用“现行准则”时略有增加。　（四）“新准则”第６条中。关于固定资产后续支　出的确认对企业的影响　在采用“新准则”时，企业可以根据固定资产的　确认条件，结合本企业情况，考虑重要性原则来自行　决定固定资产价值的确认标准，但也可能因此造成　各企业采用的标准不一致的现象。　（六）“新准则”第２１条中．关于增加终止确认的　规定时企业的影响　１．由于处于处置状态或预期通过使用或处置不　１．后续支出的确认与初始确认相同，因此企业　固定资产大修理等相关支出均应计入固定资产成　本，使得固定资产成本增加。　２．由于后续有关支出计入固定资产成本，使得　支出当期的利润不会产生较大影响。　（五）“新准则”中取消了单位价值方面的规定对　企业的影响　能产生经济利益时的资产的终止确认，使得终止期　间固定资产的账面价值减少，但可以更加准确地反　映固定资产实际价值。　２．终止确认当期至处置时，由于折旧费用的减　少，利润比采用“现行准则”时会有所增加。　（本文作者为全国首期高级会计人才培训班学员）　（责任编辑：险峰）△　《对外经贸财会》杂志２００６年第５期　１３