我国企业绩效审计的相关问题研究

我国企业绩效审计的相关问题研究

企业是国家财政收入的主要来源，是我国现代化建设的重要支柱和骨干力量，关注我国企业的绩效审计有着重要的理论和现实意义。文章主要根据借鉴思想和重要性思想，从我国企业绩效审计的相关概念和理论问题研究、企业绩效审计的现状与评价、现行的企业效益评价指标体系的分析、企业绩效审计评价指标体系的设计构想、企业绩效审计应重点解决的问题等方面进行了探讨，力求在现行企业绩效审计指标体系的评价分析、企业绩效审计指标体系的设计构想以及企业绩效审计应重点关注的问题等方面着重研究并力求有所创新。

标签：绩效审计 指标体系 评价方法

企业绩效审计是指企业的内部审计机构通过收集、分析、评价审计证据，对组织行为及其各项活动的经济性、效率性和效果性进行独立评价，找出薄弱环节，提出改进建议，促进和提高受托经济责任得到全面有效履行的一种经济监督活动。随着现代经济的发展，审计的功能不断拓展和创新，企业内部审计已转向管理咨询和风险控制，企业绩效审计作为现代审计的一种模式，在完善公司治理和提高公司治理效率方面发挥重要的作用。

企业绩效审计的意义

（一）加强企业经济管理的需要

改革开放30年来，我国企业所面临的外部环境和内部条件都发生了巨大的变化。从外部看，政府管理职能转变、资本市场发展、信用观念增强、经营者市场意识等问题对企业的经营管理提出了新的要求。从内部看，企业转变经营机制、自主经营、自负盈亏也迫切需要提高管理水平。

（二）受托经济发展的需要

现代企业资产结构最大的特点是所有权和经营权的分离，企业所有者作为委托人与作为代理人的企业管理者之间通过一种契约，建立起双方的权利和义务。通过绩效审计，将信息反馈给委托人，使其可以直接监督代理人，促进受托经济的有效履行。

（三）完善审计职能的需要

审计具有经济陈督、经济鉴证、经济评价三个基本职能，多年来我国审计机构一直以财务收支的真实性、合法性为主要审计内容，并未发挥其经济评价的作用。开展绩效审计，不仅延伸了审计的范围，拓宽了审计领域，而且在财务审计真实性和合法性的基础上，进而审查其合理性和有效性，保证了审计内容的连续性和完整性，完善了审计的职能。

企业绩效审计的内容

（一）经济性

所谓经济性，是指在考虑质量的前提下，以最低的支出和耗费开展经济活动，尽量节约，避免浪费。因此，对企业的经济性审计，主要体现在资源使用效益上。具体内容有：该企业成本、费用开支是否合理、合规，物资采购是否符合规定，是否有采购价格高于市场价的情况；人员使用是否过多和质量过高，导致人工成本上升；是否存在闲置设备，设备的时间和能力利用是否处于饱和状态等。

（二）效率性

效率性是指在既定的投入水平下使产出水平最大化，或在既定的产出水平下使投入水平最小化，也就是说，效率性是产出量与投入量变动之比，综合反映投入转化为产出的效率。因此，对企业的效率性审计，主要是指对投入与产出之间关系所进行的审计。其审计的主要内容有：判明被审计单位在管理和利用资源上是否经济有效，包括资金使用效率和人力资源使用效率；查明不经济、效率低的原因；检查企业降本减耗、管理创新的有关措施及落实情况等。

（三）效果性

效果性是指在投入水平既定的前提下，产出水平是否达到预期的结果，反映了企业的项目、计划或其他活动的实际结果与预期效果之间的关系，是投入不变的情况下，产出与产出的比较，反映产出达到预期目标的程度。因此，对企业的效果性审计，主要是审查被审计单位经营预算（计划）完成情况，并分析实际数与目标数发生差异的原因。主要内容有：预算编制是否合理和可行，其执行情况如何；企业的管理机构是否健全、有效，决策程序是否科学、合理；企业的内控制度是否完善，能否充分发挥其应有的作用等。

企业绩效审计评价指标体系

（一）反映财务状况的指标

一是企业财务效益状况。其具体指标有：净资产收益率、总资产报酬率、销售净利、销售毛利等。二是企业偿债能力状况。反映偿债能力的指标有：资产负债率、已获利息倍数、流动比率、速动比率、现金流动负债比例等。三是企业营运能力状况。主要指标有：总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等。四是企业发展能力状况。反映发展能力的指标通常：有销售增长率、总资产增长率、资本积累率等。

（二）反映经营能力的指标

一是所有者权益报酬。其主要指标有：经济增加值（EVA）、已占用资产回报率（RODE）等。二是资产保值增值情况。其主要指标有：资产保值增值率等。

三是成本费用。其主要指标有：总成本、单位产品成本费用等。四是市场占有率。对该指标的趋势分析，更能反映企业产品和服务的竞争能力。

（三）反映管理绩效的指标

管理包括计划、组织、控制、协调等职能。评价企业经营者的管理实绩，应着重在以下几个方面：一是质量与安全指标。产品质量指标和安全生产指标也是评价企业经营者管理水平的一个重要指标。二是人力资源指标。衡量人力资源的指标主要有：员工的知识结构及技能、年培训费用、高级管理人才和技术人才流失率等。三是技术创新指标。其指标主要有：R&D占总销售额的比例、R&D投入回报率、新产品贡献率等。

我国企业绩效审计应关注的一些问题及措施

（一）政治环境支持问题及措施

政治环境的支持，是指是否具备有利于进行绩效审计的审计体制以及预算管理体制等制度条件。我国现行的审计制度是国家审计定位于政府行政管理和监督系统中的一个环节，审计机关是政府的一个专门从事审计监督工作的一个职能部门。根据现行宪法有关条文，其基本内容主要是：国务院设立审计署，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、对国家的财政金融机构和企事业组织的财务收支进行审计监督；审计长由国务院总理提名，国家主席任命；审计署既是中央政府的组成部门，而且还在国务院总理领导下，主管全国的审计工作；县级以上的地方政府设立地方审计机关，在本级政府和上一级审计机关领导下开展本地区的审计工作；审计经费由本级政府保证。这种制度的优势是，有利于政府首长直接抓审计工作，便于支持审计工作；有利于获得政府的审计经费的保障；有利于工作开展，比较有实效，审计成果转换快，效率较高。但是，审计报告很难具有全面性、公正性和客观性，难以得到外界或社会的普遍信赖和承认。事实上，审计机关在现实工作中常常会受到直接或间接干预或影响，很难真正做到依法独立行使职责。

现行审计制度应该改革，在学术界已达成共识，但“怎么改”仍是一个难点。杨肃昌认为可以实施“双轨制”，既可以避免“立法型”对现行政府体制和审计工作的冲击，也可以强化审计机关与政府之间的独立性，提高审计机关的地位。“双轨制”，既在加强人大预算监督的同时，又继续保留和发扬现行政府体制下审计监督在政府经济监管职能中的优势和作用，在人大系统重新建立主要从事预算审计工作的审计组织。“双轨制”下，隶属于全国人大的审计组织应该成为中国最高审计机关，而隶属于国务院的审计组织仍同目前“审计署”的性质一样，属于政府的一个专门承担政府经济监管工作所需审计监督任务的职能部门。“双轨制”的改革既可从整体上提高审计独立性，促进绩效审计的发展；又有较强的现实可能性，并符合中国根本政治制度发展要求和当今世界国家审计发展规律。

（二）与被审计单位的合作问题及措施

由于绩效审计较财务审计的范围和内容要广泛得多，工作方式和方法也灵活多样，接触的部门与人员也不局限于财务人员或是财务部门，往往不能以严格的法规和公认的会计标准去判别和处理财政财务收支事项，没有统一的标准、固定的模式，因此，只有对被审计单位的制度和运作有足够的了解，并与相关人员进行有效的沟通，才能恰当地确定评价指标和审计内容。更重要的是，绩效审计的目的，是为了帮助被审计单位改进工作，提高经济效益水平，而这又有赖于被审计单位对审计工作的认同和接纳。

因此，在绩效审计工作安排时，应充分考虑在了解情况、确定审计目标、建立评价体系、取得审计证据、形成审计结论以至提出审计建议等环节的沟通、合作与协商的要求。

绩效审计的基础比较薄弱。当前，由于我国社会诚信制度尚未完全建立，会计制度还不完善，还存在会计信息资料失真的现象，绩效审计赖以评价的基础可靠性不够，这就给开展绩效审计带来很大的困难和风险。

结束语

企业绩效审计在我国尚处于起步阶段，既没有形成完整的绩效审计理论及方法体系，也没有形成一个成熟、规范、可操作的统一模式。绩效审计开展，不仅延伸了审计的范围，拓宽了审计领域，而且在财务审计真实性和合法性的基础上，审查其合理性和有效性，保证了审计内容的连续性和完整性，完善了审计的职能。所以企业绩效审计的发展空间和发展潜力巨大，也将成为未来企业内部控制的重点环节。

参考文献

1、彭国翔.企业经济效益审计的程序与方法[J].中国审计,2004.

2、王光远.受托管理责任于管理审计[J].中国时代经济出版社,2005. 3、国务院国有资产监督管理委员会业绩考核局,毕博管理咨询有限公司.企业价值创造之路——经济增加值业绩考核操作实务[J].经济科学出版社,2005.

4、杨肃昌.中国国家审计:问题与改革[M].中国财政经济出版社,2004.