【案例一】你认为800元（人民币）或不足800元能够成功地创办一个企业吗？
请看看舒玛的创业之路。
舒玛是成都一所著名美术学院的学生。她目前手头有 800 元，她决定于2007年12月开始创办一个美术培训部。她支出了120元在一家餐厅请朋友坐一坐，帮她出出主意，支出了200元印制了500份广告传单，用100元购置了信封、邮票等。根据她曾经在一家美术培训班服务兼讲课的经验，她还向她的一个师姐借款4 000元，以备租房等使用。她购置了一些讲课所必备的书籍、静物，并支出一部分钱用于装修画室。她为她的美术培训部取名为“白鹭美术培训部”。经过上述努力，8天后舒玛已经有了17名学员，规定每人每月学费1 800元，并且找到了一位较具能力的同学作合伙人。她与合伙人分别为培训部的发展担当着不同的角色（合伙人兼作培训部的会计和讲课教师）并获取一定的报酬。至2008年1月末，她们已经招收了50个学员，除了归还师姐的借款本金和利息计5 000元、抵销各项必须的费用外，各获得讲课、服务等净收入30 000元和22 000元。她们用这笔钱又继续租房，扩大了画室面积，为了扩大招收学员的数量，她们甚至聘请了非常有经验的教授、留学归国学者免费作了两次讲座，为培训部的下一步发展奠定了非常好的基础。
四个月下来，她们的“白鹭美术培训部”平均每月共招收学员39位，获取收入计24 000 元。她们还以每小时200元的讲课报酬雇佣了4位同学作兼职教师。至此，她们核算了一下，除去房租等各项费用共获利67 800 元。这笔钱足够她们各自购买一台非常可心的计算机并且还有一笔不小的节余。但更重要的是，她们通过四个月来的锻炼，学到了不少有关财务上的知识，掌握了许多营销的技巧，也懂得了应该怎样与人合作和打交道，获得了比财富更为宝贵的工作经验。
要求：
1． 舒玛是如何创办并发展她的企业的？会计在其经营活动中扮演什么角色？
首先，舒玛有了创业的想法之后便请军师为其谋划；然后，运用手头的创业资金购买美术培训的必需品与宣传品；其次，借款租借企业运营场地；最后，聘请有能力的合伙人担任讲师与会计。至此，舒玛的美术培训部就可以正常运转了。
当前期创办过程顺利进行，有了资金流入后，舒玛首先还清借款本息，然后用节余扩大经营规模，提高培训质量，从而吸引了更多消费者前来购买劳务。当学员规模扩大至一个讲师无法周转开来时，舒玛雇佣了兼职教师，继续保证提供的劳务的质量。至此，除去房租等各项经营费用，舒玛的企业获利颇丰，发展态势良好。
会计在经营中扮演了核算分析师的角色。舒玛通过会计记录的数据，明确地知道企业发生的各项费用支出和企业的全部收入，继而算出企业的利润额。清晰记录企业的借贷活动，每一分钱都能知道来龙去脉。其次，会计还扮演统筹的角色。经过会计记录得知前期的支出盈利比，决定下个月的资金分配。如，多少资金用来扩大画室面积，多少
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资金用来雇佣讲师。
2． 从这一案例中你获得了哪些有关会计方面的术语？
支出、借款、合伙人、报酬、费用、净收入、收入、雇佣、核算、节余
开始，舒玛是企业的唯一所有人，则她创办的是一个独资企业。后来她的同学的加入，她们的企业就成了合伙企业。如果她还想继续扩大经营，那么可以创建公司。
舒玛在创办企业之前花钱请朋友吃饭，出谋划策，这是一种前期投入的开办费。而仅凭舒玛手里的800元资金是无法启动“美术培训部”的，因此她为企业筹资4000元。这是为了创办企业而进行的所有者投资和负债过程。
在经营过程中，通过会计记录与核算，舒玛清楚地知道企业的收入、费用、盈余，从而知道企业的经营状况。
【案例二】
安然事件引发的思考
不久以前，会计还是一件枯燥乏味的事情。现在，随着卷入会计造假公司数目的不断增加，它已变成一个热门的政治和经济议题，会计职业现在正面临着信任危机。
总部位于休斯顿的美国安然公司在２０００年《财富》世界５００强排名第１６位，是美国最大的天然气采购商及出售商，也是领先的能源批发商。该公司在美国控制着一条长达３２０００英里的煤气输送管道，并且提供有关能源输送的咨询、建筑工程等服务。２０００年年总收入达到ｌ０００亿美元，利润达到ｌ０亿美元。但是２００１年初开始出现危机，面对严重的财务危机和经营失败，安然公司在全力掩饰。到２００１年１１月８日，安然公司实在无法掩饰下去，被迫接受美国证券交易委员会
ＳＥＣ的调查，被迫向公众承认作
假账已经多年，且金额巨大。仅１９９７年至２０００年就多计盈利５．９亿美元。从１９９７年至２０００年，各年隐瞒负债５．６亿美元到７．１１亿美元不等，共计２５．８５亿美元，而股东权益则多列１２亿美元。巨额负债不列入财务报告，关联交易及利益输送不充分披露，巨额盈利及股东权益的高估和虚增，给安然公司带来了“粉饰”的繁荣。面对如此严重的造假，安达信会计师事务所竟未能客观、公允地给予披露，出具了不具公信力的审计报告。到２００１年１２月安然公司申请破产时，其股票每股从最高峰９０美元降到了不到６０美分，给广大投资者带来严重损失。安达信由于没有揭露安然公司的财务报告存在的错误和舞弊问题而招致各界指责，于是安然破产案引发了一场严重的审计信用危机。安然事件发生后，遭受巨大损失的投资者立即起诉安然公司和安达信会计师事务所，要求赔偿广大投资者的损失。
创建于1913年的美国安达信会计师事务所，是一家经历了80多年经营，在世界84个国家和地区拥有8．5万名员工，在全球拥有10万家大型客户，一年的营业收入超过90亿
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美元的全球五大会计师事务所之一。而在安然事件揭露前后不到几个月，这个“百年老店”毁于一旦，实在令人深思。究其原因，主要是：利益驱动，诚信丧失。
“诚信”是会计行业参与市场经济活动的安身立命之本，是会计行业发展的“至上原则” 。要求分析：
请就“安然事件”分析什么是“会计诚信”？
【案例三】
雷曼倒下 安永殉葬?
发表时间：10-03-19 来源:中国会计报 作者:null
沉寂了一年多的雷曼，这家在本次金融危机中第一个倒闭的美国投行以及负责其审计的安永会计师事务所（下称“安永”），日前再次吸引了全球的视线。
在历时一年多、花掉了高达3800万美元的调查费后，美国破产法院日前发布报告称，雷曼曾在2007年至2008年上半年间，运用会计手法将其数百亿美元的负债变为表外资产。该报告不仅痛斥雷曼高管和其投行的严重过失，也对负责雷曼审计的安永大加鞭挞。
有了2001年安然拖垮安达信会计师事务所的前例，人们有理由担心：安永会否成为雷曼的殉葬品？
雷曼为“杠杆率”而狂
要判断安永的前景，还得从雷曼的财务欺诈说起。
美国破产法院这份长达2200页的调查报告中显示，雷曼的“死因”与“回购105”交易有着剪不断、绕不开的关系。“简单地说，‘回购105’交易就是指雷曼用价值105美元证券资产作为抵押，向交易对手借入100美元的现金，并承诺日后再将这些资产以105美元的价格回购的做法。”中央财经大学会计系杨克智博士解释说。
审查官指出，雷曼采用“回购105”交易的目的只有一个，就是用会计手段掩盖其数百亿美元的负债。早在2007年第四季度，公司就利用该方法将386亿美元从负债表上抹去，变为表外资产。在随后的2008年第一季度和第二季度，雷曼兄弟又用相同手法掩盖了491亿美元和504亿美元的债务。
北京大公天华会计师事务所高级经理谢刚对《中国会计报》记者表示，注意雷曼进行类似操作的时间我们不难发现，其基本上都是在要出财务报表的时间点上。“每当季末或年末财务报告时间点过后，雷曼会马上将前期卖出的产品进行回购。从实质上说，这就不能称之为一种销售行为了，而是变成了一种人为的财务安排。”
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“也就是说，‘回购105’交易可以将同样一笔交易，获得的同样一笔现金，在财务处理上既可以做成是将资产销售得来的，也可以做成是借来的。销售资产得来的现金不改变公司的资产负债率，而借贷行为却会影响资产负债率。”杨克智分析说。
江苏苏亚金诚会计师事务所项目经理王宜峻针对雷曼的这一行为评价说，雷曼的这种交易实际上没有任何实质意义，仅是将公司资产从资产负债表上移走，降低公司的财务杠杆比率。
“对于雷曼这样资产规模很大的企业而言，负债的小幅变化也足以引起投资者的关注。”在南京大学会计系副教授熊焰韧看来，对负债的敏感性是促使雷曼甘愿冒此风险的原因所在。
实际上，这种回购方式在欧美金融机构中并不陌生。只是雷曼将该方法更加复杂化，并且大肆运用，以致在金融危机爆发时，这家华尔街曾经的金融帝国第一个倒下。
“雷曼通过这种方式欺瞒投资者、评级机构、政府监管部门等，它为此付出的赌注是公司的前途和信誉，得不偿失。”王宜峻表示。
安永责任几何
2001年，美国安然公司向纽约法院申请破产保护，创下了美国历史上最大的公司破产纪录，与其相关的因审计失职和销毁有关文件而信誉受损的百年老店安达信会计师事务所也从此在业界销声匿迹。时隔不到10年，在雷曼刷新安然公司破产纪录的同时，也给安永的未来笼罩了一层阴影。
据美国破产法院出具的报告披露，安永最初知道雷曼使用“回购105”交易是在2001年。那时候，这种交易手段刚刚“开发”出来。很难想象，在安达信败北之初，对于这样一个比传统的回购操作风险高出数倍的操作手法，安永竟然就让它从眼皮底下“溜之大吉”。
相关专家表示，安永对雷曼反复使用“回购105”交易没有任何诘责和质疑，实在是令人费解。如果说，这是因为安永对此项目的真实目的不知情，似乎说不过去。
但安永在一份声明中表示，雷曼利用财务手段调控杠杆率“是管理层而非审计机构的责任”。
安永在雷曼破产问题上究竟责任几何？
“安然事件以后，会计公司如惊弓之鸟，一方面在严格的监管下审慎地规避风险，一方面在激烈的竞争中艰难求生。此次雷曼事件，安永非常清楚，首当其冲承担责任的应该是出具允许交易法律意见的伦敦律师事务所；安永充其量只能被指责粗心大意。”熊焰韧表示。
“从严格的法律意义上来说，安永没有任何责任，这个交易是该被确认为销售还是财务
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安排，是已经得到律师出具相关法律意见书予以确认的。但对于财务操作隐藏的实质问题，安永是有告知的责任的。以专业的角度，会计师应该能看穿这个交易背后实质的东西，安永也应该是了解的。”谢刚表示。
谢刚进一步指出，在雷曼破产以前，曾有相关人士向安永举报和提示过这个问题，但是安永并没有就此问题向相关方面披露和反映。因此，安永的责任或许将不是在审计方面，而仅是在未及时将这项交易行为告知雷曼管理层。
杨克智表示，注册会计师的审计责任和被审计单位的会计责任是两种不同性质的责任，不能相互替代，按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。“从这个角度来看，安永对‘回购105’交易的审计责任还需要进一步调查，而安永步安达信后尘的可能性不是很大。”
请就“雷曼事件”分析“安永会步安达信的后尘”吗？
第二章 会计信息生成方法
【案例一】
小刘从某财经大学会计系毕业刚刚被聘任为柳林公司的会计人员。今天是他来公司上班的第一天。会计科里的那些同事们忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙于月末结账。“我能做些什么？”会计科长看他那急于投入工作的表情，也想检验一下他的工作能力，就问：“试算平衡表的编制方法在学校学过吧？”“学过。”小刘很肯定的回答。
“那好吧，趁大家忙别的事情的时候，你先编一下我们公司这个月的试算平衡表。”科长帮他找到了本公司所有的总账账簿，让他在早已为他准备好的办公桌开始工作。不到一个小时，一张“总分类账户发生额试算平衡表”就完整的编制出来了。看到表格上那些相互平衡的三组数字，小刘激动的心情无以言表，兴冲冲的向科长交差。
“呀。昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊！”会计员李梅说到。还没等到小刘缓过神来。会计员小张手里又拿着一些会计凭证凑过来，对科长说“这笔我核对过了，应当记入‘原材料’和‘生产成本’的是10000元，而不是9000元，已经入账的那部分数字还得改一下。”“试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错误呢？”小刘不解的问。 要求分析：
为什么小刘所编试算平衡表已经平衡却还会出现记账错误？
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【案例二】他们的业务交易记录正确吗?
张山与李斯共同拥有一个面包房，他们做的姜汁面包非常有名。他们没有相应的会计知识，但他们认为只要在记录时采用复式记账的方法就不会出错了，于是自己设计了一个用来记录交易的系统，自认为很有效。当月发生了一些业务。
1．收到商品的订单，当货物发出后将收到1000元现金。 2．发出一份商品订单，定购价值600元的商品。 3．将货物运给顾客并收到1000元现金。 4．收到所订的货物并支付现金600元。 5．用现金支付银行400元的利息。 6．赊购6000元的设备。 张山和李斯对以上业务进行了记录 业务交易记录表 资产= 收到商品订单 1 000 发出定购商品的订单600 现金 1 000 将货物发运给客户 -1 000 收到所订购的商品600 支付现金 400 赊购设备 要求：
1．向两人解释他们对记录交易的错误理解。 2．改正两人在记录过程中的错误。
应付账款 -600 应付账款 6 000 利息支出 -400 设备支出 -6 000 负债+所有者权益 +（收入-费用） 销售 1000 存货支出 -600
【案例三】陈开的辞职对吗？
陈开原来是饭店的服务员，年薪10 000元。一年前他辞去公职，个人投资50 000元，创办了龙泉娱乐中心，主要经营宴席、酒会、随意小吃等饮食服务，同时兼营舞会、宴会等场地出租。该娱乐中心一年来的经营情况汇总如下：
1．提供饮食服务收入160 000元。 2．出租场地租金收入26 000元。 3．各种饮食品的成本共计84 000元。 4．支付广告费10 000元。
5．支付雇员工资60 000元，陈开个人生活费10 000元。
6．耗用清洁用品等共计4 000元，水电费6 000元，其他杂费2 000元。
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要求：
试确定陈开一年来的经营成果，并评述其辞职搞个体经营是否更有利可图。
【案例四】如何正确地运用会计记账基础呢？
民生商场一贯按权责发生制原则确认收入与费用。20×8年6月份发生以下经济业务： 1．6月2日，支付上月份电费6 000元； 2．6月3日，收回上月的应收账款9 000元； 3．6月10日，收到本月的营业收入款5 000元； 4．6月15日，支付本月应负担的办公费1 200元； 5．6月20日，支付下季度保险费2 400元；
6．6月22日，应收营业收入30 000元，款项尚未收到； 7．6月28日，预收客户货款8 000元；
8．6月30日，负担上季度已经预付的保险费800元。 要求：
1．试按权责发生制原则确定民生商场6月份的收入和费用； 2．试按收付实现制原则确定民生商场6月份的收入和费用； 3．试比较权责发生制与收付实现制的异同；
4．通过计算说明两种方法对收入、费用和盈亏的影响。
第三章 流动资产
【案例一】
2009年柳林公司应收款项情况及处理如下：
（1）应收账款-A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元。年底柳林公司得知： A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于不得不停产，短期内无法偿还该债权。根据A公司现状，柳林公司作如下账务处理：
冲销坏账：
借：坏账准备 200 000
贷：应收账款 200 000
（2）应收账款-B公司账面余额80万元，属于当年度新发生的账款，柳林公司对此项应收账款计提30%的坏账准备。
（3）应收账款-C公司账面余额40万元，账龄不到2年，已提2000元的坏账准备，2009 年末柳林公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000元。 （4）应收账款-D公司账面余额60万元，已提坏账准备6000元，审计人员了解D公司
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是柳林公司的控股子公司，2009年末柳林公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备594000元。
（5）其他应收款-E公司账面余额为10万元，该公司已经严重资不抵债。 （6）预付账款-F公司账面余额5万元，因经营管理不善已宣告破产。
（7）应收票据-G公司账面余额6万元，该票据虽然未逾期，但G公司因发生严重的经营亏损；偿还债务的可能性不大。 要求分析：
（1）柳林公司上述会计处理是否符合企业会计准则的有关规定？这种处理会对会计信息造成怎样的影响？
（2）如果你是注册会计师，你应该向柳林公司提出哪些有针对性的建议？
【案例二】
柳林公司在近六年的时间中采用信用销售方式来销售公司产品，该公司销售政策声明对那些在规定信用期内提前付款的客户，公司将在销售价格上给予10%的现金折扣。
但柳林公司对在信用期内客户提前付款的会计处理，近六年都是按原设定销售价格90%计算的销售总额记入“银行存款”，科目，同时贷方也按照这个数字冲销“应收账款”科目。 要求分析：
（1）如果你是一名会计从业人员，针对上述问题应作何调整？
（2）上述处理方法对资产负债表和利润表有何影响？违背了哪些会计核算质量要求？
【案例三】
金融资产缩水百亿
资料：浙江人对于雅戈尔的最初印象是从服装开始的，然而近两年它却因为在证券金融领域的成功投资而迅速走红全国。一时间，雅戈尔成了国内民营企业涉足金融投资领域的典范。然而股市风云突变，金融风暴席卷全球，从美洲、欧洲到亚洲，无一不受到波及。事实证明，此次风暴来袭，首当其冲的就是金融资产，其市场价值应声而落，惨不忍睹。如今雅戈尔的金融资产已经从最高处的200亿元缩水至100亿元左右。雅戈尔股票本身的市值更是在2008年蒸发385.65亿元，位列浙江上市公司之首。\"除了当初投资中信证券、宁波银行的收益大大缩水之外，雅戈尔去年的金融投资基本上都是失败的。\"一证券界人士介绍说，其实雅戈尔并没有摆脱很多民营企业\"炒股\"的心态。雅戈尔公布的第三季度季报显示，在2008年11月份前，雅戈尔持有海通证券2亿股，买入价为17.94元，而在目前海通证券
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的股价只有13元左右，以此估算雅戈尔已经浮亏8亿元；此外，在金马股份上面的投资也存在近7000万元浮亏。事实上，金融投资受挫的不仅仅是这两个超大项目，雅戈尔在双鹤药业、中国铁建、大秦铁路、攀钢钢钒上的投资均有折损，仅有中信证券、宁波银行等因持股较早成本超低而依然获利颇丰。这个谜底要等到雅戈尔的2008年年报披露后才能彻底揭开。
案例思考：什么是金融资产？金融资产有哪些分类？什么是金融资产的浮亏、浮盈？上述案例中提到的股票可以划分为哪类金融资产？应该如何进行会计核算？
【案例四】“小金库”资金“来之不易”
Z自从1986年起坐上局长交椅，1988年起局长、党委书记“一肩挑”。同年4月，财务部门“小金库”开始形成。最早的历时12年，以后陆续形成了6个“小金库”。
1．虚设经费支出690多万元。财务部门“生财有道”：他们虚列工资、奖金、补贴，套取现金100多万元；以发放上下班交通补贴名义购入公交预售票，而后交该局下属企业出售，套现49万多元；子虚乌有列项目，如虚列洗理费、通信费、材料费、设备购置费、修理费等等。他们不折不扣贯彻Z局长“想办法将行政经费节余款弄出来”的要求，多管齐下，套出现金，充实“小金库”。
2．截留预算外收入1360多万元。12年来，经Z局长批示，将报废车辆变价款、设备折旧款、旧办公用品等物资处理款和其他调拨款直接存入“小金库”；将消防、交通违章罚款，码头、房屋、车辆等的出租收入，三产企业上交承包金和利润，机动车辆、保险代理费等收入，以及“小金库”资金的利息，一并揽进“小金库”。
3．截留所谓“补助费”等收入930多万元。前后八九年，该局收到案件主办单位拨付的“补助费”800多万元也一声不响装入“小金库”；罚没款130多万元也统统流进“小金库”。
要求：
从这来之不易的小金库分析其合法性，并说明理由。
【案例五】“应收账款”如何收？
四川长虹股份有限公司 2003年12月31日应收账款余额49.85亿元，其中美国APEX公司代理出口300万台彩电约42亿元应收账款。2004年年报，长虹公司披露了营运资金管理有关情况，由于证券市场低迷，公司委托南方证券理财尚有1.828亿元，收回的难度相当大，公司对应收账款收回的可能性进行分析，计提25.04亿元坏账准备，并计提10.13亿元存货跌价准备，导致2004年每股亏损1.7元。早在长虹之前江苏宏图高科技股份有限公司已品尝了海外欠款的滋味。1999年9月，宏图高科技股份有限公司与美国APEX公司签订
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了总额近18万台DVD机订货协议，APEX公司负责海外销售，并且专门设立网页在微软公司网上销售。之后，APEX公司一直按照合同每月在美国销售3万台宏图高科的DVD。但两年后，宏图高科技披露的报告显示，2001年应收账款达7.6256亿元，占本期公司总资产比例的31.55%。一年后，公司的第三年季度报告显示，这个数字已经高达8亿多元。知情人士说，这其中就包括有APEX公司的应付账款。
据海关公布的最新统计数据，截至 2003年11月份，中国出口累计完成2936.9亿美元，比上年同期增长21.6%。2004年进出口贸易额历史性地突破1万亿美元大关，但新增的欠账也非常“乐观”，据有关机构估计，2004年新增的海外欠账高达250亿美元。商务部的数据也表明，中国目前约有海外应收账款1000亿美元，而且每年还会新增150亿美元左右。有关资料显示，目前国内逾期未收境外账款中，拖欠3年以上的占10%，1年至3年的占30%，半年至1年的占25%，半年以内的占35%。据美国商法联盟调查数据显示，当逾期时间为一个月时，追账成功率为93.8%，当逾期半年时，成功率急降到57.8%，而当逾期两年左右时，成功率只能达到13.5%。 以这样庞大的出口规模测算，中国海外欠款回收是一个严峻的课题。
要求：
1．分析四川长虹股份有限公司应收账款管理存在哪些问题？ 2．如何加强我国出口环节应收账款的管理？
【案例六】应收账款管理
资料：东方百货公司近年来采用较宽松的信用政策，因而销售量有所增加，但应收账款的管理成本（收账费用）及坏账损失也随之上升。近两年的损益状况见表所示。假定公司变动成本率为65％，年资金成本率为18%。公司收账政策不变，固定成本总额不变。公司采用按年赊销额百分比法估计坏账损失。
信用条件方案表 单位：万元
项 目 2006年起（n/30） 2008年起（n/90） 年赊销额 12000 14000 坏账损失 240 720 收账费用 120 280
2010年第二季度初，公司总经理A召集营销部门经理B和财务部门经理C开会，专门商讨如何解决其华东地区总经销商严重拖欠账款的问题。
该经销商累计欠款2400万元，超出期限156天。根据该经销商的报表显示：截止至2009年12月31日，连续两个会计年度亏损，2010年3月31日的头三个月这段时间，也存在亏
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损情况。累计亏损已经抵消了所有的留存收益，在其资产负债表中，股东的产权尚不足总资产比重的30%。
为解决目前账款拖欠情况，A、B、C三人研究制定了以下可选方案与行动计划： 第一种选择：促使该经销商将结账日期缩短至一个合理的水平上，并先偿还25％的欠款。但是，该经销商要达到将结账日期缩短至120天而付款600万元要求的可能性很小，这就意味着要寻求建立新的经销网络代替该经销商。B认为，该经销商毕竟是该地区做得最好的公司，更换总经销商会使得未来的销售额将比东方百货目前的销售额下降15％―20％。其他代替的经销商们将会要求规模更小、频率更高的供货，可能产生相同的信用风险。
第二种选择：是百货公司自己在华东地区建立一个经销公司。这将需要投入大量的资金并彻底改变整个公司的经销模式。好处是可以稳定住现在的形势。所以公司将不得不在各个地方雇佣销售人员并建立经销网点。
第三种选择：争取与该经销商共同解决问题――信用限额必须降低而且账户余额必须持平，还必须确立明确的目标并制定完成目标的行动计划。建议之一是以寄售的方式向经销商发货。顾客的付款要与经销商的现金分开，直接汇往百货公司。对仓库和账目必须要经常审查。建议之二是与经销商共同努力降低存货――减小供货数量、提高供货频率、缩短订货到发货的时间等措施。这些补救措施可能会提高百货公司的运输和管理成本，其幅度大约是销售额的1%。同时，帮助经销商建立一套能够良好而有效运作的管理制度。
案例思考：
1.分析百货公司采用宽松的信用政策是否成功？
2.如果不及时处理目前与该经销商的这种情况，对东方百货的直接影响是什么？ 3.请您提供建议，如何处理问题？
【案例七】存货计价方法该如何选择？
海欣工贸有限公司设有两个业务部门：饮食机械销售部和机械零件加工部。两部门对发出的存货均采用后进先出法计价。因销售业务不景气，拟将计价方法改为先进先出法，以改善公司经营业绩。
机械零件加工部所面临的问题是，钢、铁、铜等原材料价格大幅上涨，现已停工两个月。所幸库存零部件存货较充足，短期内可满足销售之需。
饮食机械销售部的主要问题是，销售数额大幅下降。若按后进先出法计价，其年底存货余额为620 000元；若按先进先出法计价，年底存货余额为690 000元。
要求：
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1．机械零件加工部已停工两个月，存货越来越少。对存货计价采用后进先出法，其销售成本是否仍然偏低？为什么？这对今后存货的重置能力有何影响？
2．若公司所得税率为25%，将饮食机械销售部的存货计价改为先进先出法，对其纳税有何影响？对税后利润有何影响？
3．该公司改变存货计价方法有何利弊？
【案例八】存货案例
环球公司需要申请贷款1 000万元，请你协助编制利润表。
公司从德国某通讯电子公司进口电子产品销售给各大公司。该公司在12月31日会计年度终了时，库存存货3 500件。因为这是第一年营业，环球公司尚未选择存货的计价方法。该年销售额为236 000万元，营业税金及附加18 240万元，销售费用4 560万元。 第一年的购货情况如下：
购货月份 购入数量 单位成本 总成本 一月 10 000件 1.5 15 000 三月 50 000件 1.4 70 000 七月 40 000件 1.3 52 000 十月 30 000件 1.2 36 000 十二月 15 000件 1.1 16 500 合计 145 000件 189 500 要求：
1.分别采用先进先出法、加权平均法计算环球公司当年的利润。（四舍五入）
2.由你建议环球公司向银行提出贷款申请的利润表，其存货成本计价应用哪种方法，为什么？
3.假设环球公司的所得税率为25％，为报税目的，你建议公司应采用何种存货计价方法？为什么？
第四章 长期资产
【案例一】康佳集团多元化投资战略为何成功？
康佳集团多元化战略从1999年开始取得实质性突破，公司成立了通信科技公司，以移动电话为切入点，涉足信息产业，培育新的利润增长点。
康佳集团凭借自身实力成为首批国产手机终端生产定点企业，顺利取得了GSM网络国际权威机构的FTA认证，并于1999年年底正式启动了中国第一条拥有自主知识产权的移动
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电话生产线，为康佳集团强势进入移动通信产业打下了基础。康佳集团1999年的报表附注中对所投资的通信科技公司作了披露，见下表。
康佳集团1999年所投资的通信科技公司情况 公司名称 深圳康佳通信科技有限公司 注册资本 4 200万元 投资额 4 200万元 权益比例 100% 经营范围 经营移动通讯产品等 在2000年年报中，企业披露了在移动通信业方面取得的新进展：公司2.5G GSM和移动终端WAP技术软件两个项目夺得信息产业部竞标评比第一名，康佳通信开发中心因此成为由信息产业部专项研发资金资助的全国两家开发中心之一。
同时康佳集团加快了市场网络建设，在全国建立了36个分公司和22个经营部，网络遍布全国绝大部分城市，基本形成了以零售终端为主体的移动电话销售网络框架，自主销售能力得到增强。
产能上，公司新增了2条移动电话生产线，使移动电话的年生产能力达到225万部，为实现规模经济效益创造了条件。年内，通信科技公司还顺利通过了ISO9001质量保证体系认证。
在2001年年报中，康佳通信科技公司的注册资本已经达到12 000万元，比两年前增资8 000多万元。截止2001年年末，该公司总资产376 413 519元，2001年度销售收入528 070 815元，净利润－57 011 158元。尽管在2001年时该通信公司仍然亏损，但随着国产手机市场环境的变化，2002年就取得了不俗的业绩，全年实现手机销量160.8万部，销售收入1 695 952 078元，净利润44 236 162元。康佳通信科技有限公司的扭亏为盈，标志着康佳通过向其他产业进行长期股权投资而实现的多元化发展战略取得了成功。
要求：
请查阅康佳集团1991-1999年的财务报表，并分析其投资为什么是成功的？
【案例二】飞机折旧年限引发厦航利润之争
厦门建发、南方航空确定的厦门航空（厦门航空是厦门建发与南方航空的合资企业）2002年净利润分别为0.78亿元、4.36亿元。然而厦门航空的真实会计数据到底如何呢？南方航空与厦门建发（2003年5月，厦门建发已将其持有厦门航空股权转让给了大股东）分别持有厦门航空60%和40%的股权。记者在采访中得知，厦门航空自身经审计的会计报表中，飞机的折旧年限是十年。而按照十年的折旧期，厦门航空2002年净利润为0.78亿元。厦门建发在编制自身会计报表时即认同了厦门航空的这一折旧年限。
国家有关部门对于民航飞机折旧年限问题自2002年起有所调整。其中小飞机从8年至15年延长到10年至15年，大飞机从10年至15年延长到10年至20年。也就是说，对于飞机折旧年限存在一定的弹性空间。考虑到飞机折旧年限对于航空公司利润核算的重大影
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响，如果对航空公司飞机折旧年限作出一定的调整，其年度利润的差别会相当大。从目前情况分析，南方航空对合并后的厦门航空经审计的会计报表有可能不认同厦门航空的飞机折旧年限。
要求回答：
（1）折旧年限和折旧政策对企业的费用有什么影响？是什么原因导致厦门建发、南方航空计算出的厦门航空2002年净利润的差异？
（2）折旧额的高低对会计利润的确定会产生什么影响？
【案例三】固定资产折旧问题
某企业2008年初购进一项固定资产，该项固定资产原值500万元，预计净残值20万元，预计使用寿命5年，与税法规定的折旧最低年限相同。企业所得税税率为25%，假定按年复利利率10%计算，第1年-第5年的现值系数分别为：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。 要求分析：
假定企业可以选择年限平均法和年数总和法中的一种。请问企业应该采用哪种方法较为有利？
【案例四】固定资产及其折旧费用变化对收入有影响吗？
李某新近就任假日休闲公司刚刚购买的金色健康空间健身设施的经理。作为经理的一个责任就是让这些设施盈利。而且如果当年利润高于预算数额的10%以上，李某还可以得到额外的奖金。在最近一次与资产评估师的会面中，李某了解到在评估中一些被界定为土地的资产实际上应该是建筑物改良，而假日休闲公司没有人意识到这一点。结果，建筑物资产帐户的评估价应该是350 000元，而不是300 000元。每年都会计算预算的利润，而建筑物折旧费用将从利润中扣除。
要求：
这样分类（按正确的）对李某实现奖金有什么影响？李某应怎样做？
【案例五】
“狗不理”启示：趁热卖最好
作者：张建新 张晓辉；来源：经济参考报，发布时间：2005-3-1
随着女拍卖师手中拍卖棰重重落下，天津同仁堂股份有限公司以一亿零六百万元的价格竞拍成功，成为“狗不理”这个老字号的新主人。国有资产从天津狗不理包子饮食（集团）公
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司整体退出，“狗不理”改制为由社会法人和企业内部职工共同出资的集团有限责任公司。
引得无数人关注的“狗不理”改制终于尘埃落定，但由此引发的有关在国企改制中如何保证国有资产不流失、国有老字号如何在市场经济中重新定位却刚刚开始。
春节前夕，媒体披露了天津狗不理包子饮食（集团）公司将要进行国有资产整体转让的消息。经会计师事务所评估，公司总资产为１１７４６.４１万元，总负债８０４９.６３万元，净资产３６９６.７８万元。据介绍，总资产中包括了无形资产，总数不超过２０００万元。很多人都认为，“狗不理”最值钱的就是这三个字，这个价估低了，大家都担心国有资产因此会流失。
“狗不理”三个字究竟值多少钱，如何保证国有资产在改制中不流失？
我国研究无形资产的著名专家蔡吉祥教授说，不管评估额是高是低，“狗不理”这个品牌的价值通过评估体现出来了，这在国有资产转让中起到了示范作用。前几年，很多企业在改制过程中都有国有资产的流失，特别是无形资产的流失。为什么会出现国有无形资产的流失呢？他认为，这里既有会计体系的弊端，就是企业自发形成的、自我开发的无形资产不计价入账；同时又有主观的原因，即有人想把国有无形资产窃为己有，就抓住这种转制的机会，利用操作的不规范，或者有意把无形资产的价值低估，或者根本就不评估。而“狗不理”避免了这样的失误。
我国著名的法学家江平教授曾经提出，国有资产的转让不能以评估报告作为依据，应该走向市场，依据公开、公平、公正的原则，通过市场拍卖、竞价来决定价值。这个程序“狗不理”也做到了，最终它的价值能够在市场中充分地体现出来。记者在拍卖现场看到，参加竞拍的６家企业竞争非常激烈，经过２个多小时１５３轮的竞价，天津同仁堂才最后胜出，这充分体现了市场对“狗不理”的认可和对它市场潜力的看好。
作为狗不理国有资产出资人的天津市和平区副区长郭志勋说，１个多亿的拍卖价让人们喜出望外，但并不觉得突然。把国有资产的转让放在阳光下，让市场认可它，来决定它的价值，这为将来国企改制走出了一条很好的路子，那些关于国有资产贱买，无形资产流失的猜疑也不攻自破。
“狗不理”这个百年老字号的成功拍卖，也给老字号做大做强提供了一种思路。 “狗不理”是天津的知名品牌，它将通过拍卖方式进行国有资产整体转让的消息经媒体披露后，许多人都认为“狗不理”是因为经营不下去了，要破产了，所以才要卖掉。
据“狗不理”集团董事长、总经理赵嘉祥介绍，经过若干代人的共同努力，“狗不理”已经发展成为拥有大型饭店、中型酒家、排档式餐厅、快餐、早点、速冻食品生产、商业零售、
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物流商贸、烹饪学校以及在国内外设有８６家特许连锁企业的集团公司。２００４年是“狗不理”经营史上效益最好的一年，全年实现营业收入７４９２万元，比上年增长２９.９３％，“老字号”不断发展壮大。
一个百年老字号，为什么要在经营最好的时候卖掉？郭建勋说：“我们不想到做不下去的时候再把企业‘卖’掉。”他告诉记者，虽然目前“狗不理”集团正处于发展上升的最佳时期，但大家已经深深体会到，老字号不是保险号，名品牌也不是万能牌。与众多的国有企业一样，机制、资金、观念三大“瓶颈”制约着“狗不理”的更大发展。“狗不理”与自己的过去比有发展，但是和国际上的知名品牌比相差太远，它甚至不如马兰拉面的连锁店多。“狗不理”处在一个完全竞争的市场中，产权结构与之不匹配，国有资产适时的退出其实是保品牌的一个重要的做法，我们期待着通过注入新机制，把老字号做大做强，还要做久做优。
南开大学经济研究所副所长谢思全教授说，“狗不理”能够在发展中看到潜在的威胁，能够及时地通过多元化来改造产权结构，这是一个老字号积极求新求变的姿态。
谢思全教授说，再好的苹果，烂了也卖不出好价钱；再好的品牌，企业不行了，其影响力也会减弱，所以要将拍卖这种手段用在最恰当的时机。有关部门统计，我国约有老字号企业数万家，其中８０％是中小型商业企业，而有一定规模、效益的好“中华老字号”仅占１０％。但很多老字号经营好的时候，没有掌握资本运营的时机，在市场竞争中落后了，才想起要拍卖。北京王麻子剪刀虽然过去很知名，但经营到现在资不抵债了，品牌还能有价值吗？
这次购得“狗不理”的天津同仁堂股份有限公司董事长张彦森说：“‘狗不理’是天津名片，作为她的新主人，我们感觉压力很大。我们有责任积极参与国有企业改制、改造，把狗不理品牌做大做强。”
背景资料：天津“狗不理”包子铺到现在已有140多年历史了，不仅是天津，也是全国闻名的传统风味小吃。而且越开越大，生意也越来越兴隆。他们还接待过一批又一批国外旅游者。西哈努克亲王到天津时还特地约请“狗不理”包子铺的厨师到他的住地，为他制作“狗不理”包子，并且按照这家包子铺的传统吃法，吃了稀饭和酱菜。美国总统布什在他任前驻华联络处主任时，也曾慕名到天津去品尝“狗不理”包子。所以，天津人俗谚说：“到天津不尝一尝’狗不理”包子，等于没有来过天津。”
问题：
1.品牌属于无形资产吗？一个百年老字号，为什么要在经营最好的时候卖掉呢？ 2.你认为有什么好的方法能让百年老字号经营得更好呢？
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第五章 负债
【案例一】资料
A股份有限公司（以下简称“A公司”）于1998~1999年期间为某大股东B公司自某银行取得的数笔贷款提供担保。有关情况如下：
1．A公司为B公司提供担保的两笔贷款于2001年4月到期，贷款本金3 000万元，B公司尚未支付的贷款利息为580万元。B公司因财务困难，无法偿付到期债务。银行于2001年6月向当地法院提起诉讼，要求B公司及A公司偿付所欠款项。
（1）2001年12月，法院判决A公司按照担保合同承担连带还款责任，要求A公司在30日内向债权银行支付上述全部3 580万元。A公司于2001年12月28日支付了上述款项。
（2）对于上述债务担保，按照合同约定，在A公司代B公司偿付了有关贷款及到期利息后，A公司有权向B公司追偿，B公司对A公司代为偿付的款项具有赔偿责任。2001年12月31日，A公司根据B公司的经营情况，无法确定何时能取得已代B公司支付的3 580万元款项。但A公司认为，鉴于其与B公司签订的合同中明确规定B公司对A公司代为支付的贷款及到期利息有赔偿责任，A公司与B公司之间的债权、债务关系成立，为此，A公司在其2001年的会计报表中，确认了应收B公司3 580万元的款项。
2．2002年10月5日，B公司自同一家银行取得的另外一笔贷款到期，B公司因财务困难，仍无法偿付，该笔贷款本金1 900万元，B公司已将贷款利息分期支付给银行。
（1）至2002年12月31日，该银行尚未向法院提起诉讼。A公司作为该笔贷款的担保人，其与贷款银行签订的担保合同中规定：
①A公司作为保证人，担保的范围包括B公司与银行签订的贷款合同项下的贷款本金、利息、罚息及诉讼费、律师费等债权人实现债权的一切费用；
②保证方式为连带责任保证；
③A公司提供保证的期间为自贷款到期日算起的两年之内。在贷款到期日算起的两年之内，贷款银行有权向A公司提起诉讼，要求其承担连带责任。如贷款银行在贷款到期日以后的两年期间内未提起诉讼，则A公司自动免除担保责任。
（2）A公司的法律顾问提供的意见认为，对于该笔债务担保，债权银行很可能向法院提起诉讼，而且一旦银行提起诉讼，A公司按照担保合同规定，必将承担连带责任，支付全部1 900万元。
（3）鉴于至2002年资产负债表日，债权银行尚未向法院提起诉讼，A公司认为对于尚
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未提起诉讼的事项，不符合会计制度中关于确认负债的有关条件，对于上述债务担保可能产生的损失在其2002年度会计报表中未确认任何预计负债。 要求分析：
A公司对于上述债务担保事项的会计处理是否正确，并说明理由。
【案例二】有时候负债也可以成为贷款的理由
20世纪世纪九十年代，小白刚到公司。公司借法国某银行的300万美元贷款即将到期，而公司正处于危难关头自身难保，根本无力偿还这笔贷款。最着急的还是此笔贷款的担保银行T行。T行在最后关头迫于无奈，只得同意公司方案：仍由T行担保，由公司向某国投公司贷款300万美元来偿还法国某银行，变外债为内债，也给了公司一年的喘气期。
这一年正好碰上深圳市第三批出租车牌招标，公司下属的小汽车出租公司有资格参与竟标，可是公司连参与竟标的保证金都拿不出来，唯一的办法是找银行贷款。但这样一个死活都难以断定的公司，哪家银行又愿意贷款呢？这时小白想到了T行，觉得只有T行才能给公司贷款，因为公司所欠的300万美元到期后是无法归还的，最终的债务还得落到T行头上。
小白约了行长、信贷处长、计划处长，请他们给小白一个下午的时间，小白要同他们谈归还贷款的方案。在这个下午小白主要反反复复说明以下几点：
第一、以公司现有的状况与能力，是无力偿还那300万美元贷款的，T行是最终承担这笔债务的银行。而公司对T行没有任何实质性的反担保，如果公司破产T行也不可能收回一分钱。
第二、公司参与深圳市第三批出租车牌招标，是公司还清贷款的唯一机会。如果公司取得200块车牌，向承包司机 收取的首期款有1600万元，足够偿还300万美元的贷款（注：只记得当时100元港币只相当于70元人民币左右），以后每个月公司可收入240万人民和240万港币，一年就有2880万人民与2880万港币。除掉各项费用与汽车的保养期，公司的年净收入在3000多万人币。
第三、公司的状况大家都很清楚，自己是拿不出钱的，只能找你们贷款。每台车预计连牌带车约40万元，总贷款额8000万元，贷款期为三年。公司愿意用此次所得的出租车、出租牌与营运收入作抵押。
第四、这样做对贵行的好处是：
1．能提前偿还原来不可能偿还的300万美元；
2．虽然贵行增加了8000万元的贷款，但这些贷款是有抵押与还款来源作保证的。就算总公司破产，但这车与牌还是银行的，只要说声转让，大家都会抢着要，丝毫不影响你们按期收回贷款。
3．如果此项目成功，公司也能起死回生，你们也都是我们公司的恩人了（虽是玩笑话，
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但也能动人）。
最后经过四个多月的艰苦努力，仅仅在北京总行做解释、说服、办手续就呆了近两个月，最终如愿以偿。当年内还清300万美元，三年不到还清了8000万元人民币。此案也成为该行培训教材，名曰“放水养鱼”。而公司也由此而步入坦途。 两年前。深圳法院公开拍卖车牌。每块牌成交价68万元。现在承包一辆深圳出租车。五年期的首期金24万元。另付介绍人2万元的茶水费。
要求：从该案例的分析中，你得到了哪些启示？
【案例三】财务费用的波动改变对企业盈利能力的认识
厦门路桥1999年2月在招股说明书中向投资者披露了公司当时主要的收入来源及募集资金的投向。该公司1999年的主营业务收入来自厦门大桥的过桥费收入，同时从事海沧大桥的投资建设。厦门海沧大桥横跨厦门岛西部与海沧台商投资开发区，为特大型三跨吊钢箱梁悬索桥，全长5 926米，工程总投资人民币287 400万元，是厦门有史以来投资最大的交通基础设施建设项目。
根据招股说明书披露，海沧大桥项目的总投资为287 400万元，项目资金按安排情况为： （1）日本输出入银行贷款13 000万美元，折合人民币107 900万元，利率为浮动利率，即6个月的LIBOR（伦敦同业拆放利率）加0.25%和转贷手续费0.6%，期限15年；
（2）国家开发银行贷款30 000万元，年利率为12.42%，期限12年； （3）交通部安排车购费26 900万元； （4）厦门市财政局贴息借款30 000万元；
（5）IPO（首次公开招股）募股资金投入49 617万元；
（6）其余42 983万元资金缺口已通过厦门大桥过桥费收入补充、财政预算安排、有关金融机构承诺贷款等方式大部分已予以落实。
在1999年2月厦门路桥IPO招股的时候海沧大桥已经进入施工期，该桥于1999年12月30日举行了通车典礼，股份公司于2000年1月3日起开始征收海沧大桥通行费。
从海沧大桥通车后的2000年厦门路桥的利润情况来看，实现营业利润4 685万元，比1999年的10 549万元下降了55.6%(见下表)，其中财务费用上升约8 000万元是较为主要的一个减利因素。
公司的负债规模并没有较大改变，却出现了财务费用的异常变化，核心原因是海沧大桥的竣工使得利息支出不再可以资本化。
厦门路桥1999~2001年度利润表主要数据(单位：元)
主营业务收入 主营业务利润
1999年 136 978 449 114 819 787 19
2000年 230 175 574 133 811 378 2001年 254 428 433 129 657 753 营业费用 管理费用 财务费用 营业利润 3 881 629 15 249 858 －8 301 596 105 491 295 3 288 399 22 502 986 72 337 066 46 851 599 4 342 254 24 530 601 69 653 708 37 975 895 海沧大桥1999年对应的贷款利息只计入在建工程费用，而2000年海沧大桥运营后，在投入的28亿多元资金中，贷款约13亿元，由此，每年会增加财务费用8 000多万元。 从利用会计分析评价企业盈利能力的角度，厦门路桥1999年度的营业利润率是不可思
该项目的贷款利息已计入了公司财务费用。
议的77%，但我们不能就此认为这是企业的正常盈利水平，相反，只有自2000年海沧大桥建成通车收费后，厦门路桥的真实盈利能力才在报表中得到了反映，所以，我们看到2000年、2001年的营业利润率降到了20%以下，当然，一旦企业还贷周期结束，或是寻找到其他特殊还贷政策，则企业的盈利水平又将是另外一番景象。
要求：
通过上面的案例，你认为应如何分析企业的盈利能力？
【案例四】 欧美不会为金融危机买单
2008年11月05日 00:59 中国经济时报 见习记者 王月金
欧美投行一个个人去楼空，华尔街金融员工另谋职业，一切景象好似在说欧美正在为次贷危机买单。但接受中国经济时报记者采访的专家普遍认为，美国利用次贷危机实现国家利益最大化，欧洲是不幸被殃及的“受害者”，但它们会利用其在全球经济和金融领域的统治地位，最终都不会为金融危机买单。
“华尔街苦肉计”
“华尔街的巨头们应声倒下，看起来更像是苦肉计。”对外经济贸易大学金融学院副院长丁志杰在接受本报记者采访时说，次贷危机以来，美国巨额债务消失和投资收益攀升，倒成了受益者。
他认为，次贷危机给美国开辟了一个新的掠夺财富的途径，使得外国投资者持有的美元资产特别是美国债券严重缩水。可以说，次贷危机是美元贬值的延续，使得美国可以继续赖账。正是这巨大的国家利益，导致美国政府在危机处理中采取有意疏忽的策略。
据统计，自2002年起，美元开始了长达6年多的贬值，使其他国家持有的美国资产严重缩水。2002－2006年，美国对外债务消失额累计达35817亿美元。2007年美国国际收支逆差为7331亿美元，按常理推算其对外净债务应同等规模增加。事实却是美国对外净债务不增反减，比2006年减少了1218亿美元，2007年美国有8549亿美元对外债务“无缘无故”地消失了。
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“美国人亲切地称之为‘暗物质’。这种暗物质使财富从世界各地转移到美国。美国对外债务不会无缘无故地消失，它的另一面就是其他国家财富的消失。”丁志杰说。
美国自20世纪80年代中期成为世界上最大的债务国，却一直有正的净投资收益。2000年以前，美国净投资收益在百亿美元左右，此后随着债务的增加，其净投资收益却节节攀升。这意味着美国不是无偿使用其他国家1万7千多亿美元的资金，而是“有偿”使用：用别人的钱还要收费。
欧洲成不幸被殃及的“受害者”
时至今日，次贷愈演愈烈，让人颇感奇怪的是，不论是破产还是政府救市，次贷漩涡的中心已从美国转向了欧洲。
“欧洲作为全球规模最大的信用衍生品市场，承受的冲击相比规模仅数万亿美元的美国次级抵押贷款市场来说，自然会更大更严重。”中国人民大学金融与证券研究所教授李永森在接受本报记者采访时说。
李永森认为，美国的次级房贷市场毕竟本身规模有限，远远小于金融衍生品市场，而热衷于金融衍生品的欧洲，则因为金融风暴而注定其遭遇的风险远大于美国。
特别是10月份美国通过了7000亿美元的救市方案后，欧美和日本的金融市场相继暴跌。丁志杰认为，美国的救市计划实质是拿纳税人的钱解救犯错误的华尔街，给其他国家的金融寡头们产生了恶劣的示范效应。
此外，欧美金融市场的紧密联系造成欧洲很容易被“传染”，欧盟作为一个国家联合体，无法像美国那样反应迅速，及时阻止“病情”加重。
为了遏制危机，欧洲目前不得不对美国施压，力推建立国际金融新秩序。但这涉及到美国的切身利益，美国很难就范。
专家认为，欧美占据了全球经济和金融领域的统治地位，美国以邻为壑的做法虽然让欧洲反感，但欧美也会增加协调，向发展中国家转嫁危机。发展中国家要想不再沦为发达国家的盘剥对象，必须以这场危机为契机，对现有的全球金融、贸易和货币体系进行重建。 美国的对外债务为什么消失？
第六章 所有者权益
【案例一】可以这样调整净资产吗？
资料来源：朱静芬.财会信报2007-11-26
中诚会计师事务所的注册会计师,在审计某小型施工企业华兴公司2006年度会计报表时，发现：
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1.华兴公司在2006年度实收资本有异常，验资报告显示华兴公司2006年4月将资本公积200万元（其中80万元为股权投资准备）转增资本，华兴公司截至转增资本之日报表累计亏损为100万元。
2.2006年7月份，华兴公司账面净资产2000万元，为扩大企业规模，该企业将历年形成的账外财产进行价值评估，将评估后的价值800万元作为主管部门对该公司的投资入账。但按照华兴公司的账外财产数量、价值明细表列示的价值显示为700万元。
要求分析:
华兴公司的会计处理存在哪些问题?
第八章 收入和利润
【案例一】收入该如何确认呢？
张某是甲公司的市场经理，他向乙公司出售了12件产品。销售合同是在2001年4月27日签订的。合同规定，每件产品的目录价格为1200元，但是，有5%的数量折扣，产品将于5月10日交货。如果乙公司能在6月0日之前支付货款，将给予所欠金额2%的现金折扣。5月10日，卖方按期交货并于6月9日收到相应货款。 要求：
1．收入是在4月、5月还是6月确认？确认多少？请解释。 2．假定甲公司6月9日收到现金时，应做何会计处理？
3．假定其中有一件产品有划痕，甲公司同意从该公司所欠总金额中减去100元，那么6月9日收到现金时应做何会计处理？
【案例二】可以这样分配利润吗?
资料：
1998年，工程师陆顺与另外两位投资人共同出资500万元创建顺达机械科技有限公司，生产摩托车使用的化油器关键部件。该部件由陆顺研制开发，公司运作也由其负责，另外两位出资人不经办公司业务。公司创建初期，由于大量投入和试验，到1998年年底亏损150万元。由于该公司产品科技含量高，比其他替代产品具有明显的技术优势，第二年产品很快就在市场上打开销路，成为国内三家主要摩托车生产企业的定点供应公司。1999年底实观利润120万元，经全体出资人同意，公司将利润全部用于购建固定资产进行扩大再生产，不进行利润分配。2000年，公司经营一直非常稳定，虽然受摩托车行业总体下滑的影响，但由于较高的市场占有率保证了公司有一个良好的利润水平，2000年实现利润200万元。由于预见到公司现有的规模已经可以满足客户的产品需求，陆顺建议召开全体出资人大会，讨论在2001年上半年进行公司成立以来的第一次利润分配。
在出资人会议上，陆顺向另外两位出资人简要介绍了公司2000年度的经营情况，以及对公司未来发展的判断，他认为公司在短期内不会进行大的扩张，建议公司对实现利润进行分配，以保障公司股东的利益。按照陆顺的意见，公司将把2000年实现的全部经营利润200万元，按照投资比例分配给全体股东，其余两位投资人表示同意。陆顺按照出资人会议的决
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定，要求公司财务经理将有关的款项从公司帐户中支付给三个出资人。但公司财务经理向陆顺提出公司利润不可以全部分配给股东。以下是两人的对话：
财务经理：陆总，我不能按照这份决议将利润全部分配给投资人。
陆顺：为什么？公司是我们三个人的，没用国家一分钱，也没有少缴国家的税收，为什么我们不能拿走属于我们的东西？
财务经理：按照我国有关规定，公司的利润分配是有顺序的。根据我们公司的情况，出资人不能从公司拿走今年所有实现的利润，可供股东分配的利润要比200万元少。
陆顺：我要看到这些规定，而且我想搞清楚我们到底可分配多少利润，请你向我提供一份报告。
要求分析：
1.顺达公司可以将2000年度实现的200万元利润全部分配给股东吗？为什么？ 2.截至2000年末止，顺达公司账面上可分配的利润是多少？
3.假定顺达公司章程约定不提取任意盈余公积金，该公司最多可以分配给股东多少钱？
【案例三】小刘的虚假差旅费报销单
资料来源：《全球管理》management.bosslink.com ( 日期：2007-05-22 14:41) 透过办公室的玻璃窗能够很清楚的看见销售部经理老李今天很不自在。
销售工程师小刘的差旅费报销单厚厚的一叠就放在办公桌上，该不该签字？老李实在不想签！这已不是第一次了，小刘的业务能力一般，但每次出差的费用都偏高。就拿桌面上的单据来说吧，仅温州两个晚上请客户吃饭就花了5200多，而且发票很明显属于虚开的。小刘说两个晚上请两家客户吃饭都在同一个饭店，所以饭店老板就一起开了票！作为资深销售员，这种事情老李很明白，即使小刘请客户吃饭或者根本就没有吃饭，发票小刘自己也能开出。老李深深吸了口烟，觉得很为难，如果彻查的话小刘在公司肯定是不能呆了。小刘平时工作是比较卖力的，又是公司内公认的自己的嫡系人马，和自己感情也不错，销售部十几个人中小刘的业务水平也还可以，但是小刘就这个毛病，只要出差就会发生虚报费用的事情。由于目前公司销售业绩很好，虽然在销售费用上公司卡得不紧，但是作为主管销售的经理，老李明白自己必须想办法来解决这个问题。
老李是公司外聘的，在公司也没有股份，但是作为公司销售的领导，必须要处处首先为公司考虑，在搞好公司销售管理工作的同时必须为公司打造一支能征善战的队伍，没有好的管理制度，使得销售人员个个变成贪图小利、自私自利的堕落分子，长此以往，不但公司的销售工作做不好，领导没有权威，更重要的是在公司内形成一种贪污腐化的风气，在客户
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当中给公司形象带来不好的影响，完全有可能影响到公司今后的发展，作为一个职业经理人，老板怎么评价自己的工作？
作为公司的外聘咨询顾问，上海卓美企业管理咨询有限公司的专家为老李解决了这个问题。首先分析了为何会产生这种情况：是公司销售管理制度有缺陷，还是员工不执行公司的制度规章，或者是员工不清楚公司的规定。
首先应当检查公司的出差管理制度是否制定得合理，了解了销售管理制度的业务费用使用规定后，卓美咨询公司的专家明白了，制度中对于出差的住宿、交通、误餐费用规定的还是比较详细的，但是对于销售人员出差中间的请客送礼等活动的费用没有规定。该公司一般的做法是只要能够拿回来销售单子，对于请客送礼和请客户吃饭放得比较宽松。因此，平时的工作当中，销售人员对招待费用的使用很随意，往往是先支出后报销，并且没有事后的文字说明，只是在报销前给老李汇报一下这次请什么人了，给什么人送了什么东西，结果是作为公司销售负责人的老李仅仅是形式上签个字而已。
针对这种情况，上海卓美咨询公司的专家为老李提出了先修改制度，再用制度来约束人员的解决办法。制度的修改主要是对于以前的事后汇报改为事前的书面申请。在书面申请中必须说明支出的主要目的，客户的成熟度，交易情况等等，考虑到每次招待的客户大小、重要性、人员的不同，依据具体情况来衡量每次招待费用的数额，既不能影响客户关系的维护，又要避免销售人员的胡乱开支。卓美咨询公司的专家认为通过事前做一些少量的工作计划，完全能够解决这个问题。刚开始老李很担心，经过前期的沟通交流，销售人员的确反感制度的修改，一方面，每次出差时请客送礼的随意性较大，不能做到事事能够计划好；另一方面销售人员对老李也产生了抱怨，他们认为招待客户总是为了公司好，花的钱是公司的，得利的也是公司，因此这方面没有必要进行约束。还有些人觉得老李真讨厌，反正不是你的钱，干吗你要这样斤斤计较，这不是给我的工作制造困难嘛。
上海卓美企业管理咨询有限公司的专家坚持提议老李先不要考虑这些方面，先实行再根据实际情况修正制度。经过公司总经理同意且非常支持的情况下，新的销售招待费用管理办法细则出台实行，约4个月后，老李的销售队伍发生了一些变化：有一个区域经理离开了公司，增加了6个新的销售工程师，销售费用始终能够得到有效控制，销售业绩不断增长。
顺便说一下，那个小刘已经成长为老李属下的区域经理了。
问题：什么是管理费用？企业的差旅费和业务招待费应计入期间费用中的哪项费用？企业的业务招待费是否可以随意义开支？
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【案例四】收入案例
光华公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。该公司2007年度发生如下销售业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。
1.光华公司与A公司签订一项购销合同，合同规定，光华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为800万元。按合同规定，A企业在红星公司交付商品前预付价款的20%，其余价款将在光华公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。光华公司于本年度12月25日将完成的商品运抵A企业，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为580万元，预计安装费用为10万元。
2.光华公司本年度销售给C企业一台机床，销售价款50万元，光华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。由于C企业车间内安装该项新设备的场地尚未确定，经光华公司同意，机床待次年1月20日再予提货。该机床的实际成本为35万元。
3.光华公司本年度1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款200万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付货款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。
4.光华公司本年度委托××商场代销一批零配件，代销价款40万元；本年度收到××商场交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，××商场按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为25万元。
5.光华公司本年度销售给×企业一台机床，销售价款为35万元，企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。
6.公光华司于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为6万元，增值税发票上注明：售价10万元，增值税17 000元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续，此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠另一公司的货款。
7.光华公司本年度12月1日销售一批商品，增值税发票上的售价8万元，增值税额13 600元，销售成本为6万元，货到后买方发现商品质量不合格，电话告知光华公司，提出只要光华公司在价格上给予5％的折让，3天内保证付款，光华公司同意并已通知买方。
8.光华公司2006年12月18日销售A商品一批，售价5万元，增值税额8 500元，成本2.6万元。合同规定现金折扣条件为2／10；l／20；n／30。买方于2006年12月27日付款，享受现金折扣1 000元。光华公司现金折扣处理采用总价法处理。本年度5月20日该
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批产品因质量严重不合格被退回。
要求：
根据上述所给资料，计算光华公司2007年度实现的营业收入、营业成本（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）。
第九章 会计报表
【案例一】分析企业年度财务报告
请从图书馆或因特网找一家知名公司的年度财务报告，回答以下问题：
(1)在这家公司的资产负债表上,哪项资产的金额最大?为什么公司在这项资产上作了大笔投资?资产负债表上的项目,哪三项发生最大的百分比变动?
(2)该公司利润表上是净利润还是净亏损?净利润或净亏损占营业收入的比重为多少? 利润表上的项目,哪三项发生最大的百分比变动?
(3)从报表附注中选择三项内容,并说明它们对信息使用者作出的决策有何影响? (4)你认为这家公司的优势和弱项何在?
【案例二】如何简要重点分析财务报表
天马股份（股票代码：002122，制造业上市公司）
虽然2007至2009年公司收入和利润在增长，但该公司的财务数据已开始恶化，股价的变动也从一方面证明公司基本面开始恶化。试通过下面简表一和简表二的数据说明原因。
主要会计数据： 表一（单位：元）：
表二(单位：万元)
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2009年末期 2008年末期
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