浅析农业企业会计核算办法

维普资讯 http://www.cqvip.com 科技信Ｊ＿Ｌ　０问题与探讨０　ＳＣＩＥＮＣＥ　ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ　２００６年第９期　浅析农业企业会计核算办法　谭林根　（１１浦区农业技术推广服务中心　中国上海２０１７００）　摘要：《农业企业会计核算办法》自２０Ｏ５年１月１日开始在全国农业企业执行，完善了我国农业企业特殊信息的计量、记录和披露，使会计　信息使用者能够充分了解农业企业的信息，井作出正确的决策。可见，《农业企业会计核算办法》是企业会计制度的补充，而且是企业会计制度　在农业企业的具体应用，本文主耍探讨农业企业会计核算办法和企业会计帝】度之问的关系，井建议执行《农业企业会计核算办法》时。可以根据　两者之间的联系具体实施办法，从而有利于《农业企业会计核算办法》的正确执行。　关键词：农业企业会计核算办法；企业会计准刷；企业会计制度　２００４年４月２２　Ｅｌ，国家财政部发出财会（２００４）５号通知，制定印　葡萄树、果树、保留树干但收获柴薪的树木、母树林、剑麻等。生产性生　发了《农业企业会计核算办法一生物资产和农产品》、《农业企业会计　物资产具备自我生长性。属于有生命的劳动手段。　核算办法一社会性收支》。要求全国农业企业从２００５年１月１　Ｅｌ起执　与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产最大的不同点在于其　行。　持有目的。消耗性生物资产持有的目的是为了出售（如用材林）或者是　一、农业企业会计核算办法颁布的意义　即将收获为农产品（如小麦、玉米、大豆等农作物），而生产性生物资产　１．完善了农业企业会计信息　农业企业是一个特殊的行业，要对　持有的目的则是为了在生产经营中长期的、多次反复的使用，利用其　农业活动过程进行计量、记录和报告。办法所称的农业活动。是指农业　进行繁殖（如产畜、种畜），或者不断产出农产品（如果树、橡胶树、奶　企业对将生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。　牛）。或者是长期役用（如役畜）。　这里的农业包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等具体行业。农业　准则中规定：固定资产时指具有以下特征的有形资产：（１）为生产　活动是一项管理活动。管理的对象有两个：～个是将生物资产转化为　商品．提供劳务、出租或经营管理而｝寺有；（２）使用年限超过一年；（３）　农产品的活动，是指消耗性生物资产的生长和收获而获得农产品的活　单位价值较高。　动过程。以及生产性生物资产产出农产品的活动过程。例如种植业作　从上述定义可以看出，生产性生物资产类似于固定资产，使用年　物的生长和收获而获得稻谷、小麦等农产品的活动娃程；畜牧养殖业　限超过一年，持有目的并不是为了出售，而是为了反复使用。在生产性　的饲养和收获而获得仔猪、肉猪、肉鸡、鸡蛋、牛奶等畜产品的活动过　生物资产的计量和确认中，耍提取生产性生物资产累计折旧。和固定　程等。另一个是除转化为农产品的生物资产以外的其他生物资产的生　资产提取累计折旧类似，因此对于生产性生物资产的理解可以参照固　物转化过程，是指除转化为农产品的生物资产以外的生物资产的生长　定资产，以便于掌握其会计计量和记录。　－　和管理，例如经济林木在有生产能力之前的生长和管理、奶牛在第一　３．农产品和产成品的比较农产品，指生物资产的收获品。理解　次产奶前的饲养、役畜的饲养等管理活动等　办法对生物资产和农产　本办法所称农产品的概念，应注意以下两点：　品的计量、记录和报告作了具体详细的规定，而且和企业会计制度相　一是农产品是特指本企业生物资产的收获品和本企业内部家庭　应的资产相互应。可见，办法的颁布完善了我国农业企业会计詹息。　农场上交的农产品．购进其他企业生产的农产品视同企业原材料或库　２．是企业会计制度和企业会计准则的补充　自２００１年１月１日，　存商品，不属于企业的农产品：内部家庭农场由于只是企业内部的一　企业（除了金融企业和中小企业之外）开始执行《企业会计制度》，企业　种经营方式，其上交的农产品仍认定为属于本企业的农产品。　会计制度囊括了各行各业的具体核算办法，则必然会忽略一些特殊行　二是分清农产品与生物资产和收获后加工而得产品的区别。生物　业的特点，对于这样企业的会计信息，则会产生不能充分反应企业的　资产是活的动物和植物；农产品是生物资产的收获物，通过消耗性生　特点。办法的颁布是企业会计制度和企业会计准则的补充，而且是企　物资产的生长收获而得以及利用生产性生物资产产出获得。　业会计制度和企业会计准则在农业企业的具体应用，使得农业企业的　准则规定，产成品是指企业已经完成全部生产过程并验收入库，　会计信息处理有了依据，能够真实、准确和完整地反映农业企业的特　可以按照合同规定的条件送交订货单位．或者可以作为商品对外销售　殊会计信息。　的产品。　３．满足ｌ『会计信息使用者对特殊信息的要求基于会计的信息观，会　从上述定义可以看出．农产品是农业企业的产成品。是一种特殊　计的主要目标是为会计信息使用者服务，以满足信息使用者决策的需　的产成品，其核算方法和准则规定的产成品的核算方法类似。可见，理　要。会计信息质量就成为衡量会计信息的主要指标，及时给信息使用　解农产品可以结合产成品来深入理解其核算方法。　者提供与决策相关且可靠的信息，就成了会计准则制定者首要考虑的　三、执行农业企业会计核算办法时应注意的问题　问题。随着经济的发展，农业企业的不断发展，已有信息已经不能满足　１．可以对比企业会计制度，来执行农业企业会计核算办法从上　信息使用者的需要。因此，有必要制定农业会计准则，提高会计信息质　述分析可以看出，办法规定的生物资产、农产品的计量、记录和报告和　量，以满足信息使用者对特殊信息的要求。　企业会计制度中对存货、固定资产和产成品有异曲同工之处。由此可　＝、农业企业会计核算办法与企业会计准则的比较　见。在执行办法时．则可以对比企业会计制度来理解农业企业的特殊　办法规定了生物资产、农产品和社会性收支的定义、核算和记录，　的生物资产和农产品，并可以对比企业会计制度．来执行本办法，则可　社会性收支主要针对国家的专项拨款进行反映，其他企业一般很少涉　以较快地理解本办法的规定．并能够正确地贯彻办法的精神。　及到这一部分．所以下面主要分析生物资产、农产品和企业会计制度　２．着重掌握农业企业会计核算办法中特殊的规定对于和企业会　中的相应规定作以简单的比较。　计制度有类似的地方，可以参照其理解和实施，而对于农业企业特有　ｌ＋消耗性生物资产和存货的比较办法所称生物资产，是指农业　的规定．如办法中的社会性收支，则要求会计人员着重掌握，以便于能　活动所涉及的活的动物或植物。例如企业种植的农作物、果树、橡胶　够领会办法的实质。并能够正确地执行。由此，要求农业企业的会计人　树、养殖的奶牛、养殖的鱼、养殖的蛋鸡和肉鸡、企业营造的消耗性林　员应该对本行业的特殊规定领会掌握．以便于促进办法的顺利执行。　木等。办法明确规定：生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物　３．结合企业会计制度培训会计人员　一般新办法或者新制度、新　资产　准则出台时．都要对会计人员进行培训．来保障薪办法、新制度和新准　消耗性生物资产：是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资　则的正确顺利实施。由分析可以看出。办法是对企业会计制度的补充　产．它们都是有生命的劳动对象。如种植业的玉米和小麦等庄稼、林业　和具体应用．有一些会计科目则和企业会计制度中的相关科目有类　中的长成后准备作为原木的树木、畜牧养殖业中存栏待售的牲畜和准　似，所以。在培训会计人员时．注意结合企业会计制度，以便于会计人　备用来生产肉品的牲畜、水产业中养殖的鱼等。值得注意的是．不能把　员对办法的规定能够正确理解和执行　消耗性生物资产和流动资产等同起来。消耗性资产中的大部分属于流　动资产，但也有的消耗性生物资产不属于流动资产．比如生长期很长　参考文献　的用材林。　［１］财政部会计司组织翻译．国际会计准则第４ｌ号——农业［Ｊ］．会计研　准则中规定存货属于企业的流动资产。具体讲，存货包括各类原　究，２０ｏ１，５，１—１２．　材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品等　［２］《农业企业会计核算办法及讲解》编写组．《农业企业会计核算办　从上述可以看出，办法对消耗性生物资产的规定是从农业角度来　法》讲座『Ｊ］．中国农业会计．２００５，２，３８～３９．　谈的．准则对存货的规定从广义企业角度谈的．则可以认为农业企业　［３］财政部印发《农业企业会计核算办法》．中国乡镇企业会计，　的消耗性资产就类似于企业的存货，而且两者的会计计量、记录都有　２０ｏ５。３，４－５．　很多类似，因此在学习办法时。可以参考准则来加深理解。　［４］《农业企业会计核算办法及讲解》编写组．《农业企业会计核算办　２．生产性生物资产和固定资产的比较生产性生物资产：是指消　法》讲座【Ｊ】冲国农业会计，２００５，１．４４’４５．　耗性生物资产以外的生物资产，例如，产奶的牲畜、产畜和役畜、种畜、　１８６