关我建告报分探讨于立部的国24虹王张泽口霞宇我国集团公司的迅速崛起,给企业财务报告体系提出了一个新的课题,即大集团公司在不同地区或不同行业投人的技术、资金、劳动力和它们的获利能力、资金分布、投资风险、发展前景等均存在很大的差异,在这种情况下,只提供集团公司整体信息的合并报表就显得过于笼统,母公司及所有子公司财务报表信息又过于繁杂。为此,从本世纪六十年代起,各国纷纷出台编制分部报告的准则,而我国至今对揭示分部报告尚未起步。本文就建立我国分部报告的重要性及需要解决的主要问题作一些探讨。一、分部报告的重要性集团公司编制的合并会计报表,反映了一个完整经济实体的财务状况和经营成果这对投资者来说是非常重要的但对跨地区、跨行业经营的公司合并会计报表并不能告知投资者不同行业、不同地区的盈利水平、增长趋势及风险情况等而这些信息对投资者、债权人和其他财务报表的使用者来说与有关公司整体信息一样是非常重要的。分部报告就是将一家公司所有分支机构的重要财务状况和经营成果的信息按地区、行业、产品等分解归类编制的财务报表。目的是披露公司利润是从什么地方获得和从哪些产品获得的详细信息,帮助报表使用者明确公司依赖某地区、某一行业或某一产品的程度向报表使用者提供公司不同分部的财务状况和经营成果信息以便他们作出有用的经济决策。分部报告对不同报表使用者来说,其意义也是不同的:1投资者、股东特别关心企业未来利润和现金流量,分部报告信息有利于提高股东对企业未来盈利的预侧能力,以便将资金投向获利能力强、投资风险小,有发展前景的地区和行业。2分部报告可提高公司对未来利润和现金流量的预测能力,帮助债权人正确判断公司偿债能力和财务状况。3分部报告提供的信息可以使管理者了解各地区、行业和产品类别的经营活动,以及分部的获利能力、投资风险、发展前景等,据此制定公司发展计划作出投资、融资决策或根据既定发展计划,控制整个公司的生产经营过程。4分部报告提供的信息对国家宏观经济管理具有重大意义。二、建立分部报告需要解决的主要问题建立分部报告需解决的问题很多主要有二个。一是划分分部的标准二是分部报告披露的信息。(一)分部的标准如上所述,分部报告的目的在于为企业面临的机会与风险提供更全面的信息。从理论上说应根据不同的机会和风险划分分部将具有相同机会和风险的经营活动合并为一个分部;倘若一个企业的经营活动,面临着同样的机会和风险,就不能称之为多分部的企业,也就不需要编制分部报告。划分分部的标准有多种:如行业、生产线、产品、法律主体、生产商品和提供劳动的地区、销售商品和提供劳务的地区等等。考虑到成本效益原则和重要性原则,在制定我国分部报告准则时,我们认为应以行业分部报告作为基本的标准,地区分部为辅助标准。以行业作为分部基本标准的理由为:不同行业的获利能力、资金、技术、劳动密集程度、经营风险、发展前景等存在的差别较大符合分部报告的目的;而且许多企业集团一般也都按行业进行管理,并编制内部财务报告,这样行业分部可将企业外部报告和内部报告一致起来,有效地解决外部报表使用者和内部管理的要求,也可以降低编制企业分部报告的成本。在实务中,一般来说,确定行业分部可按下列步骤进行:1分析哪些产品和劳务使企业获得收入。2将这些产品和劳务按行业种类归类为行业分部。3选择对整个企业具有重要性的行业分部加以报告。关于重要行业分部的确定,应根据重要性原则,美国财务会计准则委员会第41号公告可借鉴。该公告认为重要分部需满足下列条件之一。(l)测试该分部的营业收人(包括对非相关顾客的销售及分部间销售与转移)占企业所有行业分部合并收人总数的10%。(2)分部营业损益超过所有未发生营业亏损的行业分部的合并营业利润数10%或所有发生营业亏损的行业分部的合并亏损数的10%。(3)分部可辨认资产占所有行业分部合并可辨认资产01%以上。同时,为防止分部报告数目过多,又规定了以下相应的限制条件:(l)所有可报告分部来自非相关顾客的合并营业收人,最低应占所有行业分部相应合并营业收人75%。(2)可报告分部一般不宜超过01个,有些关系密切的行业分部,可组合成为一个可报告分部。当然,在制定我国分部报告有关准则时,应根据我国企业的实际情况,经过调查分析后,分别测定有关指标的具体比例帮助企业更细致地划分分部。另外,地区分部也是重要的分部标准,不伺的地区有不同的政治、社会、涛律、经济、技术发展趋势。按地区提供的分部报告有助于深人了解该集团伴随这些趋势出现的机会和风险。按地区划分分部有两种方法:一是企业销售其产品或劳务的地区;二是企业生产商品或劳务的地区。由于不同企业的环境差别很大,而且不同企业以及同一企业在不同时期是不同的是否要按地区分部提供信息以及哪些地区的信息需要揭示可由企业自主确定。只有在确定能够深人反映企业的机会和风险时,才要求提供地区分部信息而不能不加区别地要求所有企业都提供地区分部信息。(二)分部报告披露的信息在不考虑会计信息成本时用户当然希望能得到每个分部的财务报表,然而事实上提供如此完整的信息不仅会增加企业编制分部报告的成本(包括搜集、审计、报告信息的成本),还可能给。国际会计准则要求每一个予以报告的行业分部和地区分部揭示的信息为:(l)销售收人或他经营收人;(2)分部成果;(3)资产;(4)分部之间的定价基础。美国财务会计准则委员会要求每个报告分部必须报告收人、营业利润或亏损、可辨认资产还有各分部的折旧、折耗、摊销费用总额;资本支出、按权益法记帐的投资或与应报告分部营业密切相联的未合并受资者以及受资者营业的地区、会计原则变更对应报告分部营业利润或亏损的影响。我们认为,我国分部报告揭示的信息可以是关键指标,限制在能够提供的范围内,而且易取得。提供的关键指标除满足外部报表使用者需求外还应是企业作为内部管理信息的关键指标而且要尽可能考虑所提供的指标与合并报表的合并数所采用的格式相协调。为此,建议提供的最基本财务指标包括:(l)营业收入、营业成本、费用、可辨认资产。这些信息对于评价企业分部的经营业绩非常重要,且不会增加绝大多数企业的成本,因为一般企业出于内部管理需要已掌握这部分信息。(2)为进一步完善反映企业部的经营活动,应提供折旧、摊、税款、贷款利息等指标。(3)贡献毛利、现金流量。贡现考。而利用现有各分部的可预测未来的。根据不同分部采用不同的折现比利用企业集团整体资料分,更能客观评价企业目前及未,更能体现分部。(作者单位:杭州电子工学院财会教研室)25分销献毛利反映企业分部的贡献金流量是外部投资者和企业内部管理人员进行投资决策必须要虑的问题收益和现金流量收益和现金流量的机会与风险率企业带来竞争力方面的成本析来的前景与风险报告的目的其其所使用的分部业