基于内部模拟利润的企业业绩评价体系研究

论文独创性声明木论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其他机构己经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中做了明确的声明并表示了谢意。作者签名：日期：口‘刁夕佗乙论文使用授权声明本人完全了解复旦大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，保密的论文在解密后遵守此规定。，名：－盛通。师二名：剪必冬日期：￣摘要现代市场环境要求企业持续改进管理以保持其竞争能力和市场生存能力。它　　　　需要企业能够不断地发现问题、自我更新并有效激励。而企业内部业绩评价是达到这些目标的一项重要工具。绝大多数大型国有企业都开展了内部绩效评价工作，但由于各方面的原因，　　　　许多企业都没有收到预期的效果。本文通过对以往内部业绩评价理论与实践的总结提炼，分析绩效评价未能充分发挥作用的原因，提出了“基于内部模拟利润的企业业绩评价体系”的设想并开展了应用实验，为一些大型国企提供了一种新的尝试方向。关键词：业绩评价，模拟利润，内部市场ＡｂｓｔｙａＣｔ　　　　ＡｎｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｉｓｒｅｑｕｉｒｅｄｔｏｋｅｅＰａｃｏｎｔｉｎｕｏｕｓｉｍＰｒｏｖｅｍｅｔｏｎｍａｎｎａｇｅｍｅｎｔｆｏｒｃｏｎｓｉｓｔｅｎｃｙｏｆｉｔｓｃｏｍＰｅｔｉｔｉｖｅｎｅｓｓａｎｄｍａｒｋｅｔｖｉｂｉａＩｉｔｙｉｎｔｅｍｏｄｅｍｍａｈｒｋｅｔｅｎｖｉｏｍｅｎｔｒ．ＩｔｎｅｅｄｓｔｏｃｏｎｔｉｕｏｕｓｎｌｙｏｂｓｅｖｅＰｒｒｏｂｌｅｍｓａｎｄｒｅａｌｉｚｅｓｅｌ仁ｒｅｎｖａｏｔｉｏｎｎｄａｎｅｆａｅｃｆｔｉｖｅｉｎｓＰｉｔｉａｒｏｎ．Ｔｈｅｉｔｎｒａ一ｅｎｔｅＰｒｒｉｓｅＰｅｏｒｆｒｍａｎｃｅｅｖａｌｕａｔｉｏｎｉｓａｎｉｎｒＰｏｒｔａｎｔｗａｙｔｏａｃｈｉｅｖｅｓｕｃｈａｇｏａｌ－　　　　Ｍｏｓｔｏｆｔｈｅ］ｒａｇｅｓｔａｔｅ一ｏｗｎｅｄｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｈａｖｅｄｅｖｅｌｏＰｅｄｉｎｔｅｍａｌＰｅｒｏｆｒｍａｎｃｅｅｖａｌｕａｔｉｏｎ．ＢｕｔｒｅａｓｏｎｓｆｒｏｍｓｏｍｅａｓＰｅｃｔｓｌｅｄｔｏｕｎｅｘＰｅｃｔｅｄｒｅｓｕｌｔｓｉｎｍａｎｙｅｎｔｅｐｒｒｉｓｅｓ．ＴｈｒｏｕｇｈｔｈｅｃｏｎｃｌｕｓｉｏｎｏｆｔｈｅＰｒｅｖｉｏｕｓｔｈｅｏｒｉｅｓａｎｄＰｒａｃｔｉｃｅｓｏｆｉｎｔｅｍａ１Ｐｅｒｏｒｆｍａｎｃｅｅｖａｌｕａｔｉｏｎ，ｔｈｉｓＰａｐｅｒａｎａｌｙｚｅｓｔｈｅｒｅａｓｏｎｓｔｈａｔＰｅｒｏｆｍａｒｎｃｅｅｖａｌｕａｔｉｏｎｄｏｅｓｎｏｔＰｌａｙａｆｕｌｌｒｏｌｅａｎｄＰｒｏＰｏｓｅｓｔｈｅｄｅｖｅｌｏＰｍｅｎｔｏｆｔｈｅａＰＰｌｉｅｄｅｘＰｅｒｉｍｅｎｔｓ“ｂａｓｅｄｏｎｔｈｅｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅＰｅｒｏｒｆｍａｎｃｅｅｖａｌｕａｔｉｏｎｍｅｃｈａｎｉｓｍｏｆｔｈｅｉｎｔｅｍａｌｓｉｍｕｌａｔｅｒｅｔｎｓｒｕ，，ｔｏｓｕＰＰｌｙａｎｅｗｄｉｅｒｃｔｉｏｎｆｏｒｓｏｍｅ］ｒｇａｅｓｔｔａｅ一ｏｗｎｅｄｅｎｔｅＰｒ’ｒｉｓｅｓ．Ｋ即ｗｏｒｄｓ：Ｐｅｒｏｒｆｍａｎｃｅｅｖａ１Ｕａｌｉｏｎ，ｓｉｍｕｌａｅｒｔｅｔｕｒｎｓ，ｉｎｔｅｒｎａｌｍａｒｋｅｔ第４页共４０页第一章１．１选题的意义综述企业内部业绩评价是关系企业健康持续发展的一个重要课题。一套科学、有　　　　效的业绩评价体系不但是企业加强凝聚力、实现有效激励的基础，同时通过评价分析能及时发现企业自身存在的问题，为企业健康持续发展提供了保证。越来越多的企业己经把内部业绩评价作为提升企业管理水平的重要手段，相　　　　关的理论、方法层出小穷，近几年来，许多大型国有企业开始加快和国际接轨，纷纷引入国外一些先进的管理模式，其中关于业绩评价的有关理论和模式更是得到了广泛的重视，但由于各方面的原因，企业内部业绩评价取得的效果有很大的差别，许多企业做了巨大的投入，却没有收到理想的效果，甚至产生了许多负面效应，企业内部也对业绩评价的意义和做法产生质疑。尽管存在各色各样的问题，业绩评价作为一项重要的、有意义的基础管理手　　　　段仍然取得了广泛共识。对许多大型国有企业来说，简单套用国外一些绩效考评模式或者“削足适履”已为实践证明是失败的。探索既具有先进性，又充分符合中国国情，从而真正起到预期目标的有效内部、｝卫绩评价机制己成为一项非常紧迫的任务。许多企业己经开展了内部业绩评价并取得了一些经验，其中有的以内部组织　　　　单元为对象，更多的则以个人为评价对象。本文仅研究以内部组织单元为对象的业绩评价方法。“　　　　基于内部模拟利润的企业内部业绩评价机制”的想法是在实践中产生并逐步形成的。近几年来，笔者所在企业一直在开展各种形式和类型的考核工作，其间结合企业全面管理，先后采用了多个理念或方法，但效果始终不是十分明显，特别是考核方法、理论的可操作性、和国企实际结合程度、开展评价工作的企业成本成为制约企业内部业绩评价工作的主要问题。“基于内部模拟利润的企业内部业绩评价机制”　　　　试图从内部机制的角度来解决业绩评价的有效性和合理性问题，而不是更多的关注具体指标体系的设计也就是说，“基于内部模拟利润的企业内部业绩评价机制”的核心思想是：在企业内部建立一种适宜于评价且相对客观的管理平台，在此基础上采用最适合的指标体系和考核方法。第５页共４０页，．２国内外应用现状随着国内经济领域市场化程度的提高，企业都把提升内部管理水平作为提升　　　　竞争力和生存能力的关键要素，企业内部业绩评价作为一项重要的管理手段得到了广泛的应用。当前比较流行的业绩考核办法，从评价对象上区分，可以分为以人员（岗位）　　　　为对象的业绩评价方式和以内部组织为对象的业绩评价方式；从评价方法上区分，可以分为许多基于不同理论体系的业绩评价模式。无论采取何种评价办法，业绩评价都有比较成熟的理论或某些成功的案例做　　　　指导，但对于国内许多国企却在实践中感到，开展业绩评价事倍功半，很多方法看起来很不错，运用到后来又走向负面。国内企业往往热衷十一次性“系统”地引入某种“国际先进”业绩评价理念，将其中主要内容〔包括评价指标体系、结构对象设计等）未经消化吸收便大力推行，结果是可想而知的。事实上，各种评价办法（理论）都是源于其环境、文化土壤，大多数国外先　　　　进理论必须经过和国企文化的融合才能发挥效益。对国有企业来说，成功开展内部业绩评价，首先必须解决内部机制存在的问题。企业内部财务科目体系和管理模式也是造成国企内部业绩评价失效的重要　　　　原因。我们有大量的具体生产经营过程或组成项目很难在财务报表上体现，更难以测算，致使许多优秀理论往往流于形式１．３本文的研究内容正是由于目前国内外许多常用业绩评价机制本身存在的缺陷和理论与国企　　　　实际的脱节，使得目前大多国有企业在开展内部业绩评价时，或者流于形式，或者投入大而产出小，企业内部业绩评价往往成为一项“为考核而考核”的工作。“基于内部模拟利润的企业内部业绩评价机制”　　　　是一种以内部组织单元为对象个体的业绩评价机制。它的总体设想是在企业内部引入内部市场机制，通过对国内外有关业绩评价理论总结提炼，结合国有大型企业的一般性管理文化和模式，实现继承与创新相结合、先进性和国企实际相结合的，以企业内部组织单元为对象，以价值创造为依据，以内部业务关联关系为纽带的企业内部业绩评价机制。“基于内部模拟利润的企业内部业绩评价机制”的核心内容有以下两个方　　　　面：１　　　　、如何在企业内部建立和现有管理模式兼容的内部模拟市场机制；２、如何通过“模拟利润”对内部模拟市场中模拟市场主体的绩效进行评价。　　　　第６贝共４０臾“基于内部模拟利润的企业内部业绩评价机制”突破了传统的过分注重具体　　　　考核指标的业绩评价模式，它力图使考核评价山“上级对下级”转变为“公共规则对执行体”，而“市场”是最为公正的评判所有对象执行绩效的平台。１．４本文的章节结构本文在对现有企业内部业绩评价理论和方式研究分析的基础上，结合国有大　　　　型企业管理和文化背景，指出目前经常采用的一些业绩评价理论和机制的特点和不足，在此基础上，针对其不足提出了“基于内部模拟利润的企业内部业绩评价机制’，。接着重点分析了该评价机制的核心内容和主要技术难点，然后结合某区域电网公司实例对其可行性和技术路线进行探讨，全文共分七个部分：一、综述　　　　介绍本文的研究背景和选题的必要性，简要概述“基于内部模拟利润的企业　　　　内部业绩评价机制”的设计思想、研究内容和创新点。二、业绩评价方法理论与应用现状　　　　综合分析现有企业内部业绩评价理论和方式，发现其和当前大型国有企业管　　　　理模式和文化背景不兼容的现象，并提炼其精髓，作为本文所探讨的评价机制的重要基础。三、基于内部模拟利润的企业业绩评价体系概述　　　　对“基于内部模拟利润的企业业绩评价体系”的概念、内容和应用对象进行　　　　定义和说明，分析其所能带来的优势。四、企业内部模拟市场机制的建立　　　　这是“基于内部模拟利润的企业业绩评价体系”的核心内容和主要技术难点　　　　之一，分析探讨如何建立和现有企业内部管理模式兼容的内部模拟市场机制。五、基于内部模拟利润的企业业绩评价指标体系设计　　　　这也是“基于内部模拟利润的企业业绩评价体系”的核心内容和主要技术难　　　　点之一，详细诊释“模拟利润”的概念，分析探讨如何计算“模拟利润”，以及利用“模拟利润”对考核对象进行评价。六、区域电网企业应用“基于内部模拟利润的企业业绩评价体系”实例　　　　结合某区域电网公司实例对“基于内部模拟利润的企业业绩评价体系”在区　　　　域电网企业的可行性和技术路线进行探讨，得出可行的结论。七、结论与展望　　　　总结本文创新之处，分析其推广应用前景，同时指出一些仍然有待解决的问　　　　题。第７页共４０臾第二章业绩评价方法理论与应用现状２．，以传统财务指标为主的业绩评价体系以传统财务指标为主的业绩评价体系是以主要会计指标为核心，并以此评价　　　　分析过去该财会报表周期内企业（或执行者）经营绩效的好坏。传统则务指标的衡量以会计报表信息为依据，其指标体系一般主要包括税后净利润、每股收益和净资产收益率等。以传统财务指标为主的业绩评价已经为大家所熟悉并得以广泛成熟的应用，除了对企业整体绩效的评判，这种方法还更深入地运用于企业内部对下属单位的考评。以传统财务指标为主的业绩评价的优点在于其体系成熟完整，长期的实践也　　　　得到了广泛的认可。但是以传统财务指标为基础的业绩评价体系存在明显的缺陷：由于传统财务指标以会计利润为计算依据，容易导致经营者通过牺牲企业长远利益而创造短期利润；另外，由于传统会计指标大大低估了资金成木，使得股东权益没有得到最全面的分析和关注。尽管以传统财务指标为主的业绩评价存在一些问题，但由于其成熟性和计算　　　　的规范性，目前仍被最广泛的采用。在市场经济的大多数情况卜，传统财务指标始终保持着强大的生命力，而其它各种改进和创新的指标体系仍离不开传统财务指标的支撑。２．２基于企业成功关键的ＫＰＩ指标体系ＫＪ　　　　〕１指标体系是较广泛应用于企业内部的实施绩效考核的一种有效工具。ＫＰＩ指标体系围绕企业确定的未来发展战略，通过对内部价值树的分析描述，确定促使企业成功的关键业绩指标，并进一步依据价值树所指出的指标重要性（权重）确定各个层面单位或个人的业绩评价标准ＫＰ　　　　Ｉ指标体系的优点在于其指标共同指向了组织成功的关键要点，从而充分发挥指标对执行者的责任成果导向作用，同时，ＫＰＩ指标在一定程度上兼顾了过程和结果的关系，使得评价结果更为全面合理。ＰＩ指标体系同样存在着不足之处。首先，尽管关键业绩指标从单个指标来Ｋ　　　　看都比较合理，但作为指标体系它更多地定位在单位、部门及其内部个体绩效的评价，企业内部的内在业务流程与组织协同方面的效果比较难以直接反映；其次，ＫＰＩ指标体系针对不同对象设定的指标各不相同，也使评价结果缺乏直接可比Ｊ哇。第８页共４０页对许多大型国有企业来说，内部价值链的梳理和关键业绩指标的确定也有一　　　　定困难，国有控股使得许多企业承担着各色各样的社会职责，同时处于行政和市场双重环境下，关键业绩指标不容易通过内部价值链简单确定，使指标体系的实施难以达到预期效果。２．３以平衡记分卡为基础的业绩评价体系平衡记分卡是由哈佛大学教授Ｒ　　　　ｏｂｅｔｒＳ．Ｋ叩ｌｎａ和诺兰诺顿研究院总裁ＤａｖｉｄＲＮｏｒｏｔｎ创建的一套企业业绩评价体系。平衡记分卡是一种战略导向的业绩评价工具，它将企业的战略目标逐层分解、转化为各种具体的相互平衡的绩效考核指标体系，并对这些指标的实现状况进行不同时段的考核，从而为企业战略目标的完成建立起完整的绩效管理体系。阴平衡记分卡围绕企业战略目标，从四个角度审视企业业绩：财务、客户价值、　　　　内部业务流程、学习与成长。平衡记分卜的优点在于强调了绩效与企业战略、竞争能力的密切关联，从而制约了管理者为追求短期效益或局部利益牺牲企业长远利益或整体效益的行为。采用平衡记分卡方式对组织的评价比传统财务指标更具全面性，较好的实现了短期利益与长期战略的平衡，外部衡量和内部衡量之间的平衡，以及目标和行动的平衡。１］２然而，运用平衡记分卡也存在一些不足。首先是指标体系设计难度较大，尽　　　　管平衡记分卡从理论上比较完美，但在实际运用中，指标的设置并不容易，即使完成了指标体系得设置，也很难保证其是否准确指出了关键要素。特别是对大型国企来说，真正做好平衡记分卡的难度是非常大的；其次，平衡记分卡指标体系中大量引入了非财务指标，必然会出现许多难以直接量化的、甚至完全只是定性的指标，评价中往往很难解释清楚或者是准确衡量出来；另外，运用平衡计分卡的投入和运行成本较高。特别是当组织战略或结构变更的时候，平衡记分卡也应当随之重新调整，这使得保持平衡记分卡随时更新与有效需要耗费大量的时间和导致了实施平衡记分卡为基础的业绩评价体系面临较大的风险。因此，平衡记分卡并不是对所有的企业都适用。一般说来，平衡记分卡适用　　　　国内很多企业都采用了这种以平衡记分卜为基础的业绩评价体系。但其中很　　　　企业资源。还有，平衡记分卡执行的难度和耗用工作量也是相当大的，这也必然于外部竞争压力较强、企业战略目标明确且以战略为导向、内部价值构成比较清晰且财务管理水平较高的企业。大部分没有收到预期效果，反而“劳民伤财”，原因是多方面的，但最主要的原因还是两个：一是企业的战略执行能力还不够强，更主要的是平衡记分卡太过复杂甚至面面俱到，真正实用还要经历从理论到具体指标的巨大跨越。第９页共４０页２，４以经济增加值（ＥＶＡ）为基础的业绩评价体系经济增加值（　　　　ＥｏｃｎｏｍｉｃａＶｌｅｕＡｄｄｄｅ）是许多新出现的业绩评价指标中，最具影响力的指标之一。１９８２年，美国人Ｓｔｅｎｒ与ＧＢｅｎｅｔｔｓｔｅｗａｔｒ合伙成立Ｓｔｅｎｒｔｓｅｗａｔｒ＆Ｃｏ．财务咨询公司，推出能够反映企业资本成本和资本效益的ＥｖＡ指标，专门从事ＥＶＡ应用咨询，并将Ｅ丫Ａ注册为商标。经过了多年的推广，经济增加值己经为美国资本市场和企业所接受。越来越多的企业集团采用经济增加值作为下属子公司业绩评估和经营者奖励依据。美国《财富》杂志把ＥＶＡ称为最热门的财务观念，并每年依据ＥＶＡ值对美国大公司编制财富创造与毁灭排行榜。经济增加值（　　　　ｃＥｏｎｏｍｉｃｖａｌｅｕＡｄｄｄｅ）是企业净经营利润减去对投资在该企业所有资本的机会成本的合理估算。它能够表明定时期为股东增加了多少价值。Ｅ、ＩＡ的核心理念是：资本获得的收益至少要能补偿投资者承担的风险。可以说Ｅ从、是专门从股东的角度定义的利润。ＥＶ久＞０，视为价值创造能力强的公司；ＥＭ气＜０，被认为股东价值受到破坏。Ｅ　　　　ＡＶ的计算模型为：经济附加值＝税后净营业利润一　　　　资本成本＝税后净营业利润一　　　　资本总额＊加权平均资本成本其中：　　　　税后净营业利润＝税后净利润＋利息费用＋少数股东损益＋本年商誉　　　　摊销＋递延税项贷方余额的增加＋其他准备金余额的增加＋资本化研究发展费用一资本化研究发展费用在本年的摊销资本总额＝普通股权益＋少数股东权益斗递延税项贷方余额（　　　　借方余额则为负值）＋累计商誉摊销＋各种准备金（坏帐准备、存货跌价准备等）十研究发展费用的资本化金额＋短期借款＋长期借款十长期借款中短期内到期的部分加权平均资本成本＝单位股本资本成本＋单位债务资本成本。　　　　ＥＶ八指标的主要优点在于：经济增加值的最大化和股东价值最大化相一致。　　　　］ｌ但是经济增加值指标也同样存在一些缺点，主要表现在：ＥＶＡ具体计算缺　　　　０臾共４０贝它因扣除了投入资本的机会成本，减轻了会计信息对公司真实情况的反映失真，从而更真实地反映了企业组织的绩效。另外，采用ＥＶＡ指标克服了企业在追求利润上的短期行为。因为不仅目前的利润会影响企业的经济增加值率，预期未来利润对其经济增加值率的影响作用也会更大。［乏比较规范的流程，受传统财务科目体系等方面的影响，计算方法、基础信息等方面都需要做大量的基础工作。经济增加值指标在我国应用还存在另一个问题，第１即我国经济体系还没有完全市场化，一些企业受行业、政策的限制，ＥＶ八并不能完全真正反映其绩效。因此，经济增加值指标的适用也是受到一定限制的。在我国，经济增加值指　　　　标适用于行业市场化程度高、企业内部财务管理水平较高、具有较强独立运作权利的经营实体２．５比较分析我们可以将以上几种主要业绩评价方法做一个简要的比较：传统财务指关键业绩指平衡记分卡标核心内容以会计报表信息为基础的传统财务指标经济增加值标围绕企业成功关键，依据内部价值链逐层分解设定关键指标将企业的战略目企业净经营利润标逐层分解、转化为各种具体的相与＿平衡的绩效考核指标公司整体，内部全件公司罄体织，个人减去对投资在该企业所有资本的机会成本适用评价对象公司整体。内部组织内部玄几织，个人复杂度或实施难度管理成本主要优点低较高高较高低成熟，有规范可　　较高指出了实现企业目标的关键高实现绩效与企业战略、竟争能力的密切关联与平衡指标设计、衡量难　　较高经济增加值的最大化和股东价值最人化相一致具体计算缺乏比较规范的流科靠的计算模式　　主要不足无法兼顾短期绩效和长远利益，低估资金成本占一　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　｛指标间内在逻辑的关联平衡度人，实施成本高　　不足！一第１１更共４０页第三章基于内部模拟利润的企业业绩评价体系概述　　　　　　　　　　　　　　３．，“市场的考核是最好的考核”从前面的分析可以看到，无论采取哪一种业绩评价模式，都有其特点和不足，　　　　没有一套考核体系对所有企业是普适的。特别是在国有企业内部，由于“考核”始终是“自上而下”的，人为因素影响非常大，因此无论指标如何设计，都不能比较彻底地解决问题。从前年开始，国资委开展了对央企的考核，尽管收到了很大的效果，但是其　　　　不足之处也是有目共睹的。而我们可以发现市场经济国家对企业的考核没有我国国企那样复杂，却比较有效，能获得最广泛认可，这说明，没有市场、没有普遍认可的公共规则平台，再多再复杂的考核指标都收不到理想效果，最好的考核是市场的考核。１’］考核的另一个重要目标是激励。但是如果评价结果缺乏普遍认可，则激励的　　　　基础便不存在。同样，市场机制能最有效地实现激励目标，并最能充分发挥出个体单元的积极性。任何一个组织个体，无论它是独立运作于市场，还是在某个组织体系内和其　　　　它环节紧密结合共同运行，都可以采用“黑匣子”的方法，即通过观察它的输入环节和输出环节来确定它的性能和绩效。因此，我们可以通过在企业组织内部，将企业的内部组织单元通过责权利的适当调整，使之成为类似于市场环境中的主体单元，同时通过建立模拟市场运行机制，在企业内部开展模拟市场的运作，使组织单元之间的业务行为从指令性、计划性为主向契约型、市场型转变。有了趋近于真实市场的运作平台，就具备了运用各种国外先进经营管理理念　　　　和业绩考评方法的基础，从而可以尽可能科学地、简明地设计面向企业内部各组织单元的业绩评价体系，最大限度地发挥组织单元的潜能并公正客观地评价其绩效。３．２基于内部模拟利润的企业业绩评价体系的概念和内容基于内部模拟利润的企业业绩评价体系，是通过在企业内部建立模拟市场，　　　　将企业内部组织单元视作独立经营的市场主体，这些模拟市场主体按照市场化的运作模式，以合同（契约）为纽带，以效益为中心，自主经营，最终依据以模拟第１２页共４０次利润为基础的业绩指标系统衡量其绩效。“模拟利润”是指企业内部组织单元为企业真实创造的价值，其基本思想来　　　　　　源于经济增加值〔ＥＶＡ）的有关理念。“模拟利润”一般和企业内部财会报表上的利润数目并不相等，它更全面地反映了企业内部某组织单元为企业整体创造的价值。“模拟利润”是在传统概念的利润指标基础上，通过测定组织单元的隐性收入、隐性支出后修正得出。“模拟利润”构成了对内部组织单元业绩评价的核心。以“模拟利润”为核　　　　　　心的业绩评价指标体系简单且易于衡量。更为重要的是，“模拟利润”是对“内部模拟市场”客观存在缺陷的弥补，因为“内部模拟市场”终究区别于真实市场环境，模拟市场主体的部分价值创造和资源耗用还是没能直接显现出来，而“模拟利润”则可以通过对模拟市场主体的隐性收入、隐性支出进行分析，得出客观的结果。因此，“内部模拟市场”和“模拟利润”是形成基于内部模拟利润的企业业　　　　绩评价体系密不可分的两个方面。“内部模拟市场”为“模拟利润”的实践构建了平台和基础，而“模拟利润”使“内部模拟市场”的规则更为完善，更具备操作性。基于内部模拟利润的企业业绩评价体系包括三个重要步骤：　　　　（１　　　　）在企业内部形成模拟市场；这是一项理论与企业实际密切结合的工作，模拟市场的建设要能和现有管理　　　　模式兼容并能提高管理水平，而不同企业具体实施模拟市场的方式可以有很大不同。（２）基于内部模拟利润的企业业绩评价指标体系设计；　　　　研究各模拟市场主体影响模拟利润结果的要素，提出模拟利润的计算方法，　　　　并以模拟利润为核心指标设定业绩评价指标体系。（　　　　３）制定评价办法。通过制定企业内部有关规章制度，确保具体操作的可行性。　　３．３基于内部模拟利润的企业业绩评价体系的特点这里简要地将内部模拟利润的企业业绩评价机制和一般内部业绩评价方法　　　　做一比较，从中我们可以得出内部模拟利润的企业业绩评价机制的主要优点：一　　　　　　基于内部模拟利润的企业业绩评价体系一般内部业绩评价方法评价方式通过“合同”的约束和执行情况评价“自上而下”的评价运作平台建立了模拟“市场”，可以充分汲取ＫＰＩ、受企业内部管理模式和平衡记分卡、ＥＶＡ等面向市场的业绩评价文化的制约，许多优秀理第１３页共４０页体系的优点性了人为因素对考核的负面影响论难以应用并发挥作用结果公正通过市场引导公平操作，最大限度地减小受人为因素影响大结果可比指标体系相对简单，评价结果简单量化，评价结果更多依靠上级领导的坚持性易于比较分析工作量操作相对简便，企业内部管理简化，办公考核工作量大，被考核单效率提高位疲于应付第１４贞共４０负第四章企业内部模拟市场机制的建立企业内部模拟市场的建立因企业的自身特点而不同。本章只是对一般性的企　　　　业内部模拟市场建设方法进行总结提炼，对不同的企业来说，还要结合自身的实际，具体情况具体分析。４．１企业内部模拟市场的结构和目的企业内部模拟市场是和企业现有管理运营模式兼容或比较容易过渡的一种　　　　企业内部运营机制。其目的一是充分调动各单位的能动性，更重要的是为采用模拟利润为基础的业绩评价体系奠定机制基础。企业内部模拟市场主要构成要素和一般现有管理模式都能对应。如图４一　　　　１：领导层组织单元组织单元组织单元管理依据：规章制度—一‘今管理依据：合同，共同规则图４一１：企业内部模拟市场一般现有管理模式的对应４．２企业内部模拟市场机制构建的主要原则１、逼真“逼真”就是要求企业内部模拟市场能最大限度地模拟真实市场运营环境。　　　　只有真实地模拟了外部市场，内部市场才有实在意义。对企业来说，完全真实地第１５页共４０少乏模拟外部市场是不可能的，实际上企业内部模拟市场仅仅模拟真实市场的—运营。因此要做到“逼真”，最重要的是把握以下三个环节；）事先约定运营规则；１　　　　）对被考核对象适当授权，模拟成具备一定独立经营能力的实体；２　　　　）单位之间的业务协调、需求供给等通过“合同”管理。３　　　　２、兼容部分“兼容”就是要求企业内部模拟市场能和现有企业管理理念、企业文化有机　　　　　　融合，使建立企业内部模拟市场的行为不会对企业的正常生产运营产生过度的冲击而影响企业整体稳定和发展。“兼容”的目的是确保内部市场的可操作性。“兼容”并非是完全保守的行　　　　　　为。要做到“兼容”，重点要做好以下内容：）市场行为和行政管理、上下级关系得责任、权利界定划分；１　　　　　　　　２）研究确定模拟市场主体。一般说来，模拟市场主体不能简单的和企业内部各组织单元直接对等。必要时应进行一定的组合或者分割调整，但这类“重组”更多的仅是在内部市场运营层面，一般不涉及组织机构和内部单位的调整。３、高效企业内部模拟市场的生命力在于其效能，效率低下的模拟市场必然得不到普　　　　遍认可而遭迅速淘汰。做到“高效”的关键点是做好“逼真”与“兼容”的辩证统一。　　　　如果是事先做好周密的涉及，然后按照涉及计划实施模拟市场的构建，尽管理论上这种想法是可取的，但实践中往往会因为过度复杂且未预见、不可控因素太多最终失败。好的做法是：简单规则，分布实施。４．３企业内部模拟市场机制建立的一般步骤一般说来，企业内部模拟市场建立可以按照以下步骤进行：　　　　１、制定内部模拟市场规则由于内部模拟市场是通过契约（　　　　合同）为纽带组成的一体化组织，被考核单位之间形成了类似法人与法人之间的关系而非传统的行政关系，因此最重要的是在企业内部尽可能减少行政干预，而尽量通过市场引导，辅以必要的监管规则来保障模拟市场的运行。和一　　　　般市场的运行和监管不同，内部模拟市场中，企业（公司）总部组织统一的监督管理并可能在一定程度介入模拟市场中主体单儿的生产运营因此，制定内部模拟市场规则时，应做好市场化和企业固有行政结构的有机统一。和外部一般市场相比，内部模拟市场是一个相对简单的封闭系统。模拟市场　　　　第１６页共４０负主体不直接面对因宏观政策、国内外经济状况等外部要素变化带来的系统风险，另外，在模拟市场中，信息对程度高，诚信体系比较健全，恶性竞争等扰乱市场的行为不容易出现，因此，内部模拟市场的引导、监管者不必将规则做得过于全面复杂，而是应简洁明确，以确保模拟市场运作的可行和高效。内部模拟市场规则应包括以下几个方面：　　　　（　　　　）市场主体单元间权力和义务的规定；１（２）争议解决办法；　　　　（３）企业（公司）总部对内部模拟市场中主体单元的考核和激励办法。　　　　２、确定市场主体被考核对象是模拟市场的运行主体。在模拟市场的总体环境中，这些主体依　　　　据简单的市场规则和监管规则自主运作。一般说来，被考核对象应为有一定独立运作能力的经营实体或组织。但在企业内部，这些主体（被考核对象）一般有多种存在形式：如子公司、分公司、直属单位、车间（分厂）、管理部门等，这使得所有被考核对象直接成为相互对等的市场主体存在一定困难。特别是一些部门、机构和流水化作业程度高的车间（分厂），使其成为模拟市场主体，用模拟利润来考核从观念到操作上都需要做大量细致的基础工作。因此，要在企业内部形成模拟市场，首先要对考核对象进行一定程度的重新　　　　定位，使被考核对象从观念开始转变，各组织单元均成为“经营单元”，能够形成“三张报表”。　　　　要使被考核对象能成为模拟市场的运行主体，就必须使其具备市场主体所必须具备的一些基本生产要素，如人员、资产、资金等。对子公司、分公司或独立性较强的生产车间来说，做好这方面的定位比较容易，而对于一些一些部门、机构，需要对其进行模拟生产要素的清理核实，如部门占用的办公设备、交通运输器械及其折旧、日常办公开销、人力资源方面的投入产出及其摊销等。３、明晰业务构成在明确市场主体（被考核对象）之后，需对各主体的业务构成进行梳理、明　　　　晰。明晰业务构成可以使被考核对象更加具备进入内部模拟市场的市场主体特征，为内部模拟市场的开展奠定基础。被考核对象的业务构成可以从两个方面来进行梳理：首先，区分内部业务和　　　　外部业务；其次，分析主体对象的显性产出（或成本）与隐性产出（或成本）。对企业来说，市场主体（　　　　被考核对象）均为其下属的组织单元，其业务包括和企业内部其它组织的业务开展和代表企业整体和外部市场开展的业务活动。在内部模拟市场中，这些业务活动都可以被称为外部业务。仅在组织单元内部独立开展的业务，包括管理、人员、修理等业务，均应将其考虑作为内部业务，内部第１７页共４０页业务的活动视为该市场主体内部成本开销，可以用成本来核算。在企业内部开展模拟市场运行，原来许多由企业总体承担的成本，或被考核　　　　对象间接产生的效益，需要科学细致的梳理。另外，不同组织单元的一些成本和收益是相互对应的，这在原来企业整体层面上看不出来，但在分析各模拟市场主体的业务构成时，必须将其都清理出来，从而使各被考核对象具备“经营单元”的运作能力。４、梳理业务关联梳理业务关联、建立模拟市场主体（被考核对象）之间的业务联系是形成模　　　　拟市场的很关键的步骤。业务关联是指模拟市场主体（被考核对象）间业务的相互对应和流向。业务关联在一定程度上和企业内部生产、管理等流程类似，对于一些已经进行过内部管理咨询或者业务流程改进活动的企业来说，可以借鉴其成果。但是内部模拟市场的业务行为和企业内部流程还是有较大的不同，主要表现在：（１）内部模拟市场的业务流虽然仍在内部主体间流动，但允许适度的、合　　　　　　理的竞争。主要表现在：作为“经营体”，各主体有相对较多的主动权和能动性，下游主体和上游主体不必要严格－」一对应，甚至可以引入外部竞争因素；（２）和内部流程不同，主体间更多地以“合同”替代了规章制度，企业（公　　　　　　司）总部不必过多地介入各模拟主体间的日常业务和沟通，大多数情况可以由主体间通过类似市场交易的方式解决，如修改“合同”，削减自身成本等。相对于真正的市场环境，内部模拟市场中市场主体的上、下游客户和业务是　　　　比较固定的，同质竞争的情况较少，大多数市场主体“营销”的压力相对小很多，但是也有压力比较大的，这主要集中在一些代表企业整体和外部市场开展业务活动的主体上。５、确定交易模拟价格模拟市场主体之间的交易价格，应该尽可能由交易双方按照一般市场取费标　　　　准协商确定。一些内部业务可能缺乏直接的市场价格参照系，首先应采用以边际成本为基础的定价方式，其次可以依据历史则务数据、考核指标等进行推算。在内部模拟市场中，交易价格可以依据实际情况，通过交易双方平等商议适　　　　当浮动，而不是通过行政干预或指令性手段确定。这样一方面体现了市场的自动调节恢复能力，另一方面也维护了企业内部生产管理的稳定性。６、制定模拟契约通过前面的几个步骤，模拟市场框架己经形成，下一步就是各模拟市场主体　　　　开展经营业务了。市场主体（被考核对象）之间的行为，均通过契约相互约定。模拟契约是形成内部模拟市场的纽带。契约（内部合同）应由市场主体自行考虑，第１８页共４０页其签订原则是简单有效、责任明晰，以效益为导向，以利润为中心。Ｌ月各被考核单位与公司总部签订的目标责任书也作为契约来操作，市场主体之　　　　间在协商、签订契约时，很重要的依据是企业总部与其签订的目标责任契约。目标责任书类的契约是以内部模拟利润为基础的考核指标体系的最终体现，因此目标责任书中设定指标应做到：（１　　　　　　）指标数目要精简，一般１一３个指标比较合适；（２）以模拟利润为基础指标，并辅以必要的个别辅助指标。　　　　　　１９页共４０贞第第五章基于内部模拟利润的企业业绩评价指标体系设计　　　　　　　　　　　　５．　　１基于内部模拟利润的企业业绩评价指标体系的设计思想１、采用“市场”评价手段，以普遍接受的“模拟利润”指标为核心评价模拟市场中各单位绩效；只有充分发挥“市场”的作用，被考核单位作为模拟市场中的市场主体开展　　　　业务活动，刁一能最大限度地调动企业内部各单位的积极性和能动性，同时“模拟利润”刁有公正性和客观性。作为公共的、同质的指标，“模拟利润”对各被评价对象而言有很强的可比　　　　Ｊ胜，考核者也能比较容易依据“模拟利润”的大小评判各单位的贡献大小和进步情况；同时由于“模拟利润”是通过“市场”得出的，具有较强的说服力，这在大型国企内部是非常重要的。２、“模拟利润”应全面反映单位个体为企业创造的价值和耗用资源；“模拟利润”不等同于一般利润，它是积极地引入各种先进可行的企业业绩　　　　评价理念，对一般会计利润指标进行修正后得出。事实上，许多业绩评价理论或工具，诸如平衡记分卡、经济增加值等，其核心思想都是争取最“全面”地反映评价对象业绩情况“模拟利润”正是吸取了这些理论思想，提出“隐性收入”和“隐性支出”　　　　　　的思想来解决评价对象的全面性问题。对企业内部模拟市场主体来说，并非每个个体都需要采用类似平衡记分卡的“全角度”，许多内部个体也不需要过多关注类似ＥＶＡ概念的资金成本，而“模拟利润”是依据个体的实际情况，分析其贡献和损耗，并利用“隐性收入”和“隐性支出”对其分析并找出其和相关个体的对应。３、企业内部所有模拟市场主体的“模拟利润”之和应和企业整体利润匹配。过去许多其它方式的业绩评价过程中，我们常常会发现企业内部，似乎所有　　　　组织单元均严格控制了成本，均创造了巨大效益，只有贡献的创造者而找不出造成损失的责任者，结果各单位创造的效益之和远高于企业整体收益。“模拟利润”的计算必须科学而且严格，“模拟利润”的计算一方面必须全　　　　面考虑该评价对象的所有显性和隐性的收入与支出，另一方面必须关注各个模拟第２０页共４０臾市场主体之间业务和收支的对应，通过利润的流动发现产生问题的责任者和解决问题的贡献者。企业内部模拟市场中，各模拟市场主体的模拟利润之和，与企业整体会计利　　　　润修正后应趋于一致，这也是验证模拟利润计算结果的重要标准。．５２“模拟利润”计算方法．５２．１“模拟利润”的计算模型及其说明在基于内部模拟利润的企业业绩评价指标体系中，“模拟利润”不是简单的　　　　一般企业利润指标的复制，而是广义的全部经营收入扣除广义的全部经营支出之后的剩余价值。模拟利润的计算模型为：　　　　模拟利润一广义的全部经营收入一广义的全部经营支出　　　　二（显性经营收入＋隐性经营收入）　　　　　　　　　　　　　　一（显性经营支出＋隐性经营支出）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　其中：　　　　显性经营收入：指该市场主体通过提供有形产品、有可参照标准的服务所获　　　　得的收入；隐性经营收入：指该市场主体无法通过有形产品或服务直接体现其贡献，需　　　　要新建并测算取费标准、工作量的业务所创造的价值；例如：企业的社会职能、企业改进与提升所产生的间接效益等。在企业内部模拟市场中，隐性经营收入的表现形式和显性经营收入是一致的，区别在于前者没有直接体现在现有财务科目体系之中。建立内部模拟市场时，应尽可能将市场主体隐性收入显性化，充分体现其创　　　　造的价值。内部合同是实现这一目标的主要手段。比如，某个以企业文化、思想建设为主营业务的单位，原来是个成本中心，进入内部模拟市场之后，如何反映其价值？比较好的办法是由该单位以模拟市场主体（经营实体）的身份，依照市场模式，和服务对象（单位）签订文化服务合同，服务内容可以为举办青年沙龙、主题宣传、心理咨询等，并明确取费标准，服务对象单位（另一模拟市场主体）则可以根据自身对该项业务需求的迫切性和自身成本控制的具体要求与该单位开展商务谈判，甚至可以实行“招标”。这样一方面该组织单元的价值创造得到体现，另一方面它也会因此感受到提升服务质量、服务态度方面要求的压力，从而自然地从“管理”角色向“服务”角色转变业务价值结论我们认为它是客观的。第２１乡走共４０岁之同时，由此通过双方博弈产生的显性经营支出：一般财务科目中关于该市场主体所发生的成本费用　　　　隐性经营支出：企业实际耗用的资源，但财务科目中无法体现在本市场主体　　　　的成本费用；其中包括资本机会成本和模拟市场主体在价值创造过程中对长期利益的损耗。隐性经营支出的设定和测算是指标体系设置的难点和关键点。设定隐性经营支出，要将企业的所有成本开销找到对应点，即所有市场主体　　　　正向反向的成本流的和应与企业最终报表仁的成本能够对应。企业通过“内部模拟市场”，应尽可能实现将各类成本，特别是人力资源成本、管理成本分摊到各被考核单位上去。这样可以使市场主体的全部成本都得以显现出来，避免个别市场主体的支出由企业共同承担，确保最终模拟利润计算的公平合理。隐性经营支出中还需要考虑资本机会成本和市场主体价值创造中对长期利　　　　益的损耗。这里应充分借鉴ＥＶＡ、平衡记分卡等模式中的优秀理念。其中，资本机会成本可以采用Ｅ、‘、的算法，实践中可以简化；但企业资本如何实现在内部模拟市场中各市场主体间的分配？笔者认为可以依据企业的实际情况进行简化，可以参照以下方式设定模拟市场主体的资本总额：市场主体资本总额　　　　＝市场主体实际占用的固定资产现值　　　　　　　　　　　　＋市场主体所有人员招聘费用＋；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　片用资金对于企业而言，负债是一个整体行为，不适于将其分解到各市场主体中去。　　　　市场主体价值创造中对长期利益的损耗，需要企业结合自身特点具体分析。　　　　对大多数企业来说，主要表现在：生产资料的过度损耗、员工激励的缺乏、资本或资金运作带来的潜在风险等。制定完“模拟利润”这一主要指标之后，还可以依据企业实际情况制定个别　　　　辅助指标。辅助指标是指模拟市场中，不同类型、不同地域的被考核单位确实无法通过模拟利润来体现绩效，或者计入模拟利润会导致计算过度复杂的个性指标。但是无论辅助指标如何配备，都不能影响“模拟利润”指标的核心地位。辅助指标应尽量少，否则会影响考核结果的可比性。．５．２２非传统会计收入项目的损益确定模拟利润计算中，涉及许多非传统会计收入项目的定义、衡量和计算。国内　　　　外目前有一些理论专门研究这方面的问题，但能直接实用的很少。这里笔者更多的从操作层面出发，探讨如何使这些项目在模拟利润计算中得到显现，从而保证模拟利润结果的全面性。第２２贞共４０灭．５．２２．，项目的定义及其业务量的确定对国有企业来说，考虑非传统会计收入项目有两个目的，一是全面了解本企　　　　业所承担的社会责任情况，二是为了企业的长期持续发展。因此，国有企业中非传统会计收入项目主耍考虑以下几个方面一、社会责任方面１、代表政府或承担部分社会职责的基础建设投资及其运营这类项目在大型国有企业中是比较普遍的，例如电力行业“村村通电”工程，　　　　从纯经济学的角度是根本无法收回投资的；又如一些水电厂的防洪、灌溉、航运等方面的责任而造成的电量损失。尽管这类项目往往由企业整体承担，但不同组织单元在其中做出的贡献和支　　　　付的成本是不相同的，因此在模拟利润计算中，必须将被考核对象关于这方面的工作也作为影响利润因素列出来，并具体分析结果。社会环境职责作为一项业务，其业务量的确定可以采用下述成本折算方式：　　　　社会环境职责业务量＝承担社会环境职责所增加的成本　　　　例如对水电厂，它承担防洪、灌溉、航运等方面的工作，可以用增加水耗来　　　　模拟。２、为维护社会稳定承担的人员安置大型国有企业大都存在大量富余人员，但企业又无权处置。这里除了直接造　　　　成的人力资源成本增加，还间接产生大量的额外的管理费用，效率的降低又直接地影响企业整体竞争实力。而在企业内部，这方而的压力并不是平均分摊到各个组织单元，因此在计算模拟利润的时候，须引入该项因素，使各单位承担的社会人员责任和贡献显现出来。人员安置作为一　　　　项业务，其业务量的确定可以以人数为单位：人员安置量二组织单元实际在职人数一期望组织单元人数　　　　其中，期望组织单元人数为企业理想绩效下，市场同类企业平均人数。企业　　　　一般可以根据规模、销售量等指标确定数个标杆，然后取其均值作为期望值。二、企业发展方面１、人力资源人力资源成本会计己有专门的研究。模拟利润计算中，不可能引入过于复杂　　　　的计算方法，考虑人力资源因素主要是希望反映各组织单位对员工能力的培养和工作氛围的营造情况，因为这些因素会影响以后年度的组织绩效。可以用员工满意度来衡量模拟利润计算关心的人力资源业务情况。　　　　２、设备的损耗第２３贞共４０贞传统对设备损耗的考虑用折旧来体现，但由于设备实际磨损和财务计算肯定　　　　是不一致的。模拟利润计算中并不是企图重新考虑设备的折旧算法，而是希望对设备的过度利用而对长期性能的影响子以体现，防止部分单位牺牲长期利益换取短期利润。设备损耗的补偿可以通过超额利用小时数来衡量，计算方式如下：　　　　设备损耗补偿＝设备利用小时数一铭牌利用小时数　　　　３、资产质量资产负债率的大小、风险的把握等对企业今后的发展或稳定有极大影响。在　　　　企业内部模拟市场中，由于我们主要关注生产运营方面的绩效，资产质量并不会很大影响对大多数内部单位的模拟利润情况，但如果该内部组织单位是子公司，这方面因素就必须考虑。４、战略企业战略是影响发展的至关重要因素，但在内部模拟市场中，大多数内部组　　　　织单位并不需要过多关心长期战略，因此和资产质量一样，这方面业务的开展仅要求子公司性质的单位考虑。５．２．．２２项目损益的体现方法１、价格方式价格方式是指不单列出非传统会计收入项目，　　　　而是在价格制定中包含这些因素。也就是说，计算某个模拟市场主体的模拟利润时，非传统会计收入项目可以不单独出现，但其创造的价值和增加的成本己经通过价格的调整体现出来了。通过价格方式体现项目损益，价格的计算方法是：　　　　Ｐ＝ＰＯ＋艺ｋ△Ｐ　　　　　　　　其中，Ｐ。为传统会计收入项目原始价格；△Ｐ，　　　　　　　　为非传统会计收入项目价格修正量，ｋ。为影响权重因子。采用价格方式体现项日损益要求非传统会计收入项目和传统非传统会计收　　　　入项目在业务量上有较强的相关性。２、业务方式业务方式是具体列出有关非传统会计收入项目，然后根据这些项目业务逐个　　　　制定价格。这种方法使模拟利润计算的略为复杂，但结构比较明晰，特别是非传统会计收入项目和传统非传统会计收入项目在业务量上相关性较差时，就不可能采用上述价格方式反映组织单位的业绩。业务方式对非传统会１　　　　卜收入项目的收入计算力法为：第２４页共４０页１二１　　　　０＋艺Ｐ．△Ｑｉ其中，与传统会计收入项目收入；　　　　△Ｑ。为非传统会计收入项目业务修正量，Ｐ、为非传统会计收入项目价　　　　　　　　格。对不同的内部组织单位，根据其业务特点，模拟利润计算可以分别或同时采　　　　取价格方式和业务方式，但基础是必须先做好对项目的定义和合理定价。．３评价办法的制定５对考核者来说，评价“经营体”的业绩远比评价内部机构、单位的绩效简单　　　　的多，也比较容易掌控。有了内部模拟市场，就可以通过“市场”来评价被考核单位。考核者依据以模拟利润为基础的考核指标体系，准确方便地得出各模拟市场主体的业绩水平，而不需要专门组织山多个管理部门临时组成的考核小组或机构，花费大量的时间精力来分析业绩、协调矛盾，最后往往又是“一碗水端平”。由于内部模拟市场中，各市场主体由于所处的地域、承担的职责、规模的大　　　　小不同，创造的价值是不相同的，模拟利润可以比较准确地反映这一点而考核办法的主要目的是考核组织单元和目标设定的差距，因此考核办法尽管可以相当简单，还是要突出两点：１、被考核单位基准得分取决于实现的模拟利润与目标设定的模拟利润的差　　　　距（或超额）；２、被考核单位模拟利润在总利润中的比重作为考核得分修正因子，以保障　　　　模拟利润高的单位的积极性。第２５页共４０更第六章区域电网企业应用实例６．１区域电网企业应用“基于内部模拟利润的企业业绩评价体系”的可行性分析６．１．１区域电网企业的一般构成由于电力系统生产方式及其产品的特殊性，和其承担的社会职能的需要，国　　　　内的电网公司在结构、业务等方面仍比较稳定。区域电网公司根据国务院国发２［０１２５号文件的精神组建，以输电为主营业务，管理电网范围包括相连数省，负责范围内电力资源的优化配置和电力市场建设。在“）一网分离”的基础上，区域电网公司一般保留一定数量的备用电源。输电和配电虽然还没有分离，但区域电网公司一般不直接承担配电业务。国内区域电网企业构成并不完全相同，下属单位一般包括有省级电力公司、　　　　超高压输变电公司、调峰调频电厂、科研院所、培训中心等，其中省级电力公司作为子公司独立运营。６．１．２区域电网企业的主要特点国家垄断背景下，　　　　行政管理机制和计划模式对区域电网企业的战略制定和内部管理有极大的影响，由此使得区域电网公司具有以下特点：）企业具有自主性小，战略目标、销售价格、项目投资均由国家和上级单位１　　　　制定；　　　　　　）产品同质，业务模式固定；２　　　　３）资本密集，固定资产规模大；　　　　４）项目投资建设周期长；　　）经营地域范围较大；５　　　　）分工细致，并由此形成多种类型的下属单位或子公司；６　　）内部管理计划性强。７　　　　６．１．３采用内部模拟利润作为评价依据是区域电网企业最好的选择正是基于以上特点，对区域电网企业来说，采用内部模拟利润作为评价依据　　　　是最好的选择。第２６页共４０负１、电网公司完全由政府控制，其发展战略、经营目标均取决于宏观政策环　　　　境和上级指令，这使得“战略导向的业绩评价工具”优势得不到发挥。特别从８０年代起，我国电力体制一直处于改革的过程中，公司的基本定位、经营范畴等都在不断变化中，这使得盲目引进大型系统的战略导向的业绩评价工具存在较大风险。２、“模拟利润”对传统的利润概念进行了修正，修正因子充分考虑了电网公　　　　司资本密集、基础建设周期长、潜在设备损耗对长期利润的影响等方面内容，比较适合电力企业的经营业绩评价。３、电网公司往往下属多种不同类型、不同地域的单位，例如超高压（送变　　　　电）公司、调峰调频电厂、试验研究所、培训中心、不同地域的供电公司等由于主营业务的不同，这些单位的绩效往往难于直接比较，考核得分低的单位则可以通过陈述其业务或地域的特殊性质疑考核评价结果。建立内部模拟市场，以共同的市场认可指标为标准对其评价，可以较好的说明各单位的经营业绩好坏、贡献大小等，为总结分析、薪酬激励提供更科学的依据。４　　　　、尽管电网公司下属单位类型不同，但其业务关系仍是比较紧密的。模拟市场可以通过市场导向使这些业务关系显性化并具体量化，从而使企业利润构成、内部价值链更加明晰，有利于电网企业整体提升内部管理水平。通过模拟市场建立的业务关联和量化水平会比“自上而下”的业务流程梳理更科学、更高效。５、和其它业绩评价体系相比，采用以内部模拟利润为基础的考核体系有利　　　　于维护电网企业的内部稳定，同时管理成本也相对较小。首先，内部模拟市场仅仅对各单位、部门的业务进行分析梳理，并不强迫需要进行业务流程的“重组”，各被考核单位作为模拟市场主体会由于“市场”需求自发的调整内部结构，改善内部管理；其次，刚开始各单位、部门之间存在少量的不合理、不科学的流程或业务是必然的，模拟市场会将这些矛盾显性化，作为“市场主体”的单位和部门会更主动积极地去解决这些问题；另外，以内部模拟利润为基础的考核体系充分利用了原有的以财务指标为主的业绩评价体系的优点，具有较好的继承性，易为大家接受并充分发挥自身技术优势。６．２６．２．区域电网企业应用实例应用背景１、企业基本情况某区域电网企业是一家大型国有电网企业，性质为国有独资有限责任公司。　　　　管理所属区域电网（包括区域内各省电网），从事电力输配和购销业务、国家允第２７页共４０欠许的发电业务，依法对所属区域电网实施调度管理，参与投资、建设和经营所属区域电网内输变电工程和调峰、调频电源工程。卜属单位类型主要为全资子公司和内部核算单位。其中，全资子公司为各省电力公司和一些从事电力辅业的企业，内部核算单位包括调峰调频电厂、科研院所和培训中心。尽管名义卜该区域电网公司具有较大规模并具备参与市场运作的法人地位　　　　但是由于体制和机制上的原因，该区域电网公司主要业务和职能集中在电网调度、高电压等级电网资产运营（电力输送和购销）、调峰调频以及服务于以上业务的研究和培训。实际管理对象为以下几个单位：调度中心：该调度中心是该区域电网的电力生产调度、指挥中心。负责组织、　　　　指挥、协调、监督和电网的安全、经济、有序运行；负责区域电力市场电力电量的现货交易与结算。Ａ电厂一　　　　：Ａ电厂一是座大型水利发电厂。Ａ电）以发电为主担负陈域电网的调峰、调频及事故备用任务。Ａ电）水库而积和容吊较大，承扣流域防洪减灾、航运、灌溉、城市供水等重要职能Ｂ电少：Ｂ电）是座中型水利发电Ｊ。Ｂ电工以发电为主，仁要担负区域　　　　电网的调峰、调频及事故备用任务。同时，Ｂ电厂兼有防洪减灾、航运、灌溉、城市供水等综合经济效益。Ｃ电厂：Ｃ电厂为一座大型「　　　　｛调节纯抽水蓄能电站，社要承担区域电网的调峰、调频及事故备用任务。Ｃ电厂性质是由区域电网公司控股的有限责任公司，但其人、财、物的管理均通过“委托管理协议”山区域电网公司参照内部核算单位管理模式管理。电力试验研究院：该试验研究院承担电网公司和属地省级电力公司所属发、　　　　供电企业和电网的试验研究上作，并从事相关专业领域的超前研究和科技攻关。该试验研究院是电网有限的内部核算单位，则务＿」＿二按成本中心运作电力挤训中心：该培口ｊ　　　　．ｌ卜心是电网公司的综合性教育培训基地。土要从事发、变电仿真技术丁「发和生产运了犷人员培训，同时承担公司部分经营管理人员的培训和部分生产技能人员的鉴定。该培训中心是电网有限的内部核算单位，财务上按成本中心运作。公司所属电网资产通过“委托管理协议”委托所属省电力公司运行维护。　　　　２、原有考核体系及其不足公司每年对卜属单位、机关木部各部门进行考核，并建立了一些根据考核结　　　　果决定的薪酬激励制度，原有考核体系分为二个部分：资产经营、党风廉政和安个生产。一三项考核以“打页责任制”的内部份理机制运作，分别由财务部门、监察沈门和安个肪督部门负击考核和管邢，公司设仓考核领导小组，对三项考核结第２８负共４０火果按照１５：１：１的权重汇总后得出最终考核结果。经过几年的实践，考核中暴露出不少问题，一些被考核对象对结果提出质疑，　　　　甚至有时产生抵触情况。经过总结整理，发现问题仁要集中在以下几个方面：１）反映不出被考核单位的贡献。儿乎所有单位、部门认为其创造价值被低　　　　估。根据这此单位自我分析的结果，合计创造的价浪远远高出公司利润总额，有时出现所有单位、部门业绩均提升，但公司总绩效小受影响的现象。例如，电厂认为企业大部分利润是由它们创造的，试验研究院认为它创造的自接间接效益没有被量化，而本部政治思想上作管理部门认为考核体系根本没有反映他们做出的巨大付出。２）出现问题找不准责任者。尽管考核模式、指标涉及侮年都进行完善修改，　　　　但仍然难以很有说服力的确定责任者。事实卜无论指标如何“科学”设定，只要在一个企业内部，对责任者的界定始终是个难题。在大多数情况下，对于这类问题的处理最后往往依靠自上而下的强制性决定。３）考核结果可比性不强。对同一“级别”的单位或部门，最终通过考核得　　　　分值来比较。似由于考核指标类别的不同，最终得分实际上没有可比性４）考核成本过高。山于考核本身　　　　直存在不足，公司不断开展一此竹理咨询、内部提升的项日或工作，不断引进各种“先进管理理念”，开支不少，考核指标也不断改进，但满急度没有提升。同时，考核的组织和实施牵动了人量的人力、则力，不可避免地影啊了仁要工竹，降低了效率。在此背景下，该公司少｝展了新的考核模式的研究，并逐步提出了“基于内部　　　　模拟利润的业绩考核体系”。．６．２２实施情况介绍．６２．２．，建立电网公司内部模拟市场运行机制１、市场主体的确定首先，考虑到电力体制“主辅分离”的改革进程正在加快，因此在内部模拟　　　　市场建设中不再考虑从事电力辅业的子公司，例如电力建设企业、燃料（煤炭）综合考虑实际情况，内部模拟市场范围设定在业务和管理均相当密切的，内　　　　直接将所有本部部门定义为模拟市场主体操作上有较大困难，在推进模拟市　　　　９贝共４０页经营企业等。其次，省级电力公司虽然在公司治理结构上是区域电网公司子公司，但实际不受区域电网公司管理，因此模拟市场中也不予考虑。部核算单位和可能被视作独立单位的本部部门。场进程中也不可能一步到位。因此，先将一些职能机构作了试点。第２对内部核算单位，不做财务机制上的改变，但增加业务年模拟收益的分析和　　　　管理，并要求成本上的对应；对于参与模拟市场的部门，对其工作方式、管理方式也不做改变要求，但事先做好该部门作为组织单元的生产资料账目，包括本组织完全占用的资产和资金、共享资本中本组织所占用的比例、人员情况等，并增加该部门单位全面成本和业务价值创造的分析。２、业务组成、关联分析及其业务量的确定业务组成及其关联分析同时从两个方面入手。一方面，分析公司利润结构，　　　　回溯各市场主体的收支：另一方面，各考核单位自行梳理并相互协商明确业务关系。公司综合两方面的结果，最终明确主要业务，一些繁琐的、非关键性业务由市场主体自行界定业务量的确定根据年度计划发、输电量及市场主体之间协商确定。　　　　通过以上分析，对该公司的业务关联做出了详细的业务关联图。图６一　　　　１则概要说明了该企业内主要单位及其主要业务联系。图６一１某电网企业内主要单位及其主要业务联系概要第３０页共４０页图６一　　　　１中，箭头指向为资金流向。从图中我们也可以看到，由于业务相关的市场主体之间，“收入”和成本是相互对应的，即某个模拟市场主体通过模拟契约获得的“收入”，在另外的市场主体上，则体现为经营支出〔成本），由此推出，公司的总利润经过适当修正，应该是所有市场主体模拟利润之和。实践中该公司根据这一推论对业务结构和关联进行校核。３、内部模拟电价及其它服务价格的确定１］４）１　　　　模拟电价的确定模拟电价充分考虑了水电厂的生产特性，结合电力市场有关理念要求，模拟　　　　电价按以下因素进行分类：统配（计划）电量因素：主要是按年度计划统　　　　，配给的电量，中价固定，反　　　　映电厂最基本的贡献。容量因素：主要为电厂机组做旋转备用应得到的合理补偿。　　　　时段因素：根据季节和时段的不同，区别定价。　　　　事故支援因素：电网发生重大事故后，作为调频电厂紧急启动支援的电量，　　　　这部分电量定价最高。　　　　电网辅助服务补偿因素：包括电压维持、事故黑启动方面的补偿。　　　　资源环境因素：主要指水电厂承担防洪减灾、航运、灌溉、城市供水等社会　　　　效益影响的水量和成本补偿。　　　　　　　　）２其它业务价格的确定和外部市场开展业务的，直接以合同为依据；内部模拟市场主体之间交易价　　　　格，按照模拟契约中的约定。经过以上研究，可以得出该电网公司的利润结构及模拟市场中主要市场主体　　　　的相互联系，举例说明如下：首先我们做如下假设：　　　　（１）该组织拥有如下资产或资源：电厂固定资产总额，年度预算中应用于该电厂的技术改造资金。　　　　　　（２）该组织主要成本：按照传统财务科目统计的实际成本（成本中心模式）；通过模拟契约接受其它模拟市场主体服务支付的成本；资产或资源的机会　　　　　　成本。　　　　　　（３）该组织主要收入：上网电量按照不同电价分类要素的总销售额；企业承担的社会、人员责任贡献。　　　　　　原先的考核指标为：　　　　之４、模拟市场主体实例介绍例一：某水利发电厂〔体制上为成本中心）第３１页共４０少项一、发电量二、厂用电量三、供电量其中：高峰　　　　目说明　　　　　　　　　　　　发电机端出口电量电厂生产、自备用电和站内电量损耗电厂卜网电量用电高峰时段上网电量用电腰荷时段上网电量用电低谷时段上网电量电厂作为成本中心，发电总成本腰荷　　　　　　　　　　　　低谷　　　　　　　　　　　　四、电力成本１、可控成本其中：大修费　　　　材料费　　　　　　　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　２、不可控部分水库维修费　　　　　　工资及福利　　　　　　折旧　　　　　　管理费用　　　　　　五、单位成本六、营业外支出七、调度曲线八、ＡＧＣ投入率电力成本／供电量为确保电能质量，执行调度指令情况自动发电装置投入率。有利于全网系统稳定和电能质量，但对电厂机组损耗较大。九－仁主业分流Ｊ页目效益项日实施进度资金完成情况效益评估人员分流情况（人数）电厂承担设备改造、研发配套等方面项目的完成情况调整后的考核指标为模拟利润，但对模拟利润计算的方法、要素做如下约定：）收入部分：１第３２贞共４０页序号ｌ２３４项目厂供电量（ｌ）ｉ（增发电量（Ｇ２）单价ＰｌＰ２Ｐ３Ｐ４尸５事故支援电量（Ｇ３）抗咸顶潮补偿电量（４）Ｇ航运及灌溉补偿电量（ＧＳ）５总收入二ＥＧｉ＊Ｐｌ。其中：厂供电量＝厂发电量一厂用电量；　　　　增发电量二洪水期间实发电量一应发电量；　　　　事故支援电量二电网事故期间增发电量；　　　　抗咸顶潮补偿电量＝（顶潮发电周期ｘ天数）Ｘ顶潮必须流量二平均发电　　　　耗水；航运及灌溉补偿电量＝（　　　　船闸通航耗水量＋渠道灌溉耗水量）二平均发电耗水；电价仍采取单步制，由适度的净资产回报率计算电价。　　　　２）成本部分总计算成本二财务提供实际成本＋机组超常规定额运转损耗一承担人　　　　员社会成本。其中财务提供实际成本＝按照传统财务科目统计的实际成本；　　　　机组超常规定额运转损耗二（发电小时数一历年平均发电量水平下发电小　　　　时数）＊单位小时损耗成本；承担人员社会成本＝（电厂实际人员数一期望人员数）＊平均单位人员费　　　　用。例二：某抽水蓄能电厂（子公司体制）由于该单位原本就是子公司性质，故无须对其进行模拟市场主体假设。　　　　原先的考核指标仅一项：财务利润。　　　　调整后的考核指标为模拟利润，对该电厂模拟利润计算的方法、要素做如下　　　　约定：）收入部分：１　　　　第３３贞共４０灭序号｛指标名称定义１、等效发电可调小时的统计标准依据有关文件计价容量２、等效发电可调小时实行日结月清、按月统计发文、按年结清的办法。１、发电量应包括供应厂用电的机组发电量，不包括励磁电量。２！发电量２、发电量包括试运行电量。３、电度表发生故障时，以侮１５分钟电力表的指示功率估算发电量。１、等效发电可调小时超过１４０理小时部分增发的电量２、高峰期间新增发电计划：用电高峰期间，应省市电力公司的要求，除正常的一个抽发过程外，在腰荷时段新增的发电计划所对应的发电量。３｝土曾发效益总收入二艺Ｇｉ＊Ｐｉ。其中：计价容量电价按照国家规定。　　　　发电量和增发效益的电量价格按照和省市电力公司的长期合同约定　　　　２）成本部分：　　总计算成本二财务提供实际成本＋机组超常规定额运转损耗一承担人　　　　员社会成本。由于尚无法通过模拟利润来反映资金风险情况，考核中增设资产负债率指　　　　标。例三：某电力试验研究院（体制仁为成本中心）我们做如下假设：　　　　（１）该组织拥有如下资产或资源：电力试验研究院固定资产总额，年度预算中应用于该单位的技术改造资金和研发费用。　　　　　　（２）该组织主要成本：按照传统财务科目统计的实际成本（成本中心模式）；通过模拟契约接受其它模拟市场主体服务支付的成本；资产或资源的机会　　　　　　成本。　　　　　　（３）该组织主要收入：为外部市场提供产品和服务的收入；透过模拟契约为其它模拟市场主体提供服务获得的收入：企业承担的社会、人员责任贡献。　　　　　　原先的考核指标类似于电厂，仅有总成本和项目效益两项。　　　　调罄后的考核指标为模拟利润，对该单位模拟利润计算的方法、要素做如下　　　　第３４页共４０贝约定：）收入部分：１　　　　序号ｌ指标名称定义电网业务所在区域电网内井展的技术服务、技术开发、技术情收入宁民试、产品推广等业务技术监督发电厂业面向发电公司及下属发电厂，承担技术服务、基建调务收入业务收入技术监督对区域电网、直属电厂以及其它电网、电厂单位开展２３总收入二艺Ｇ　　　　ｉ＊Ｐｉ。其中：电网业务收入以实际成本核算；　　　　发电厂业务收入（不包括对直属单位的服务）属于模拟市场外部业务，按实　　　　际合同价格计算；技术监督按照容量、电量，和服务对象协商一致形成价格。　　　　２）成本部分：　　　　总计算成本＝财务提供实际成本一承担人员社会成本。　　　　例四：某电力培训中心〔体制上位成本中心）我们做如下假设：　　　　（１）该组织拥有如下资产或资源：培训中心固定资产总额，年度预算中应用于该单位的技术改造资金和研发费用。　　　　　　（２）该组织主要成本：按照传统财务科目统计的实际成本（成本中心模式）；通过模拟契约接受其它模拟市场主体服务支付的成本；资产或资源的机会　　　　　　成本。　　　　　　（３）该组织主要收入：为外部市场提供仿真产品和培训、技能鉴定服务的收入；　　透过模拟契约为其它模拟市场主体提供服务获得的收入；企业承担的社　　　　　　会、人员责任贡献。　　　　　　原先的考核指标类似于电厂，仅有总成本和项目效益两项。　　　　调整后的考核指标为模拟利润，对该单位模拟利润计算的方法、要素做如下　　　　约定：）收入部分：１　　　　指标教育培训公司内业务收入第３５贞共４０页公司外业务合同收入２技能鉴定技术开发服务承担区域电网职业技能鉴定中心和第一鉴定站的日常管理工作公司下达技术开发项目收入承担公司外技术研发合同收入３总收入二ＥＧｉ＊尸１。其中：教育培训业务量按课时计算；技能鉴定业务量按人次计算。２）成本部分：总计算成本＝财务提供实际成本一承担人员社会成本。例五：某个部门专门从事政治思想和企业文化建设管理　　　　我们做如下假设：（１）该组织拥有如下资产或资源：部门使用的所有设备，如电脑、打印机、办公座椅等；公司公共资产，如会议室，按历史使用比率分摊；部门全部员　　　　　　工。　　　　　　　　（２）该组织主要成本：部门接待、差旅、会议费用；使用公共资源的日常办公费用（实际未考虑）；部门人员薪酬、培训费用；年度预算中由该部门负　　　　　　责具体支出的费用（如团委活动经费等）；资产或资源的机会成本。　　　　　　（３）该组织主要收入：所服务对象关于从事政治思想和企业文化建设业务与该组织签订的模拟契约的合同额（对服务对象来说，该项费用作为成本支　　　　　　出）：企业承担的社会、人员责任贡献。　　　　　　．６２．２．２指标体系设计和评价方法由于采取“模拟利润”为指标，考核指标设计非常简化。公司根据前面分析　　　　的被考核对象的资源拥有情况、前两年模拟收支情况，预测年度模拟利润结果，并以此作为主要指标。各被考核单位可以提出１　　　　一２个辅助指标，作为其特性说明或体制机制因素补偿，但辅助指标权重较低，山于还在试验阶段，实践中未设立辅助指标。评价方法也相当简单，即通过实际完成的“模拟利润”和目标设定的“模拟　　　　利润”比较得出考核基准分，再乘以单位系数。单位系数取决于目标模拟利润的大小，这样使最终得分体现了贡献，避免了“鞭打快牛”现象。第３６页共４０贝．６．２３应用效果尽管基于内部模拟利润的企业业绩评价体系在该区域电网公司尚处于起步　　　　和试验阶段，更多的工作有待深入，但是已经可以看到一些成果：１、通过各单位自发地沟通和商谈，理顺了许多业务流程，这里不但包括业　　　　务内容上的分工约定，还进一步在完成时间、完成质量上明确了约定，企业内部纵向和横向的约束和配合得到了加强，公司内部协作水平有了进一步的提高。２、“模拟利润”对各单位有较强的说服力。直接平息了许多争论。某内部核　　　　算单位多年来成本一直居高不下，通过模拟利润的测算，使其对自身价值创造和资源耗用的情况有了比较客观清醒的认识，进而该单位成本管理工作得到了加强。某水电厂多年来一直自恃功高，内部管理进步不大，通过模拟利润的测算和模拟市场的开展，该电厂对自身有了新的认识，整体管理有了很大改进。３、“模拟利润”也使公司决策层面对各单位、各部门有了更加深入的了解。　　　　一些工作的重要性、复杂程度得到了显现，而与此同时许多繁冗无效的江＿作也暴露了出来。例如水电厂承担的许多社会责任，过去的考核中没有予以考虑，而“模拟利润”的方式比过去更加全面，这样就充分提高了电厂的积极性。４、考核效率极大提高，管理成本有所下降。过去组织一次年度考核，需要　　　　多个部门，花费大量人力，用２个月左右的时间才能勉强完成。采用“模拟利润”体系后，工作量大大简化，需要较少的人员，１个月内就能完成该项工作。５、“模拟利润”的研究和实施使企业真正将许多先进管理理念结合进自身实　　　　际，并升华成有自身特色的单位业绩考核指标体系。第３７贞共４０页第七章结论与展望由于体制上的原因，我国许多大型国企由于垄断地位或政策优势，有较好的　　　　经济效益。但是由于这些企业因所处的行业或其它原因，市场化程度较低，缺乏足够的外部压力，使得企业缺乏主动提升绩效的内在动力。同时，由于在内部管理上，这些企业有着较强的计划管理模式，使得企业内部的组织单元大多处于被动完成工作的状态，一些完全市场经济环境中的业绩评价理论难于取得理想的效果。“基于内部模拟利润的企业业绩评价体系”充分结合了我国国情，并积极引　　　　　　入了国际先进的业绩评价理论，做到了技术上国际化和操作上本土化的有机结合，因而具有较好的推广应用前景。由于“基于内部模拟利润的企业业绩评价体系”　　　　研究尚处于起步和试验阶段，理论上和实际操作上还需做更深入的研究和探索。实践中也暴露出了一些问题：工、“模拟利润”的计算方法还未能形成十分标准的模式。“模拟利润”的构　　　　成、计算中所涉及的要素和传统的财务科目体系有许多不一致的地方，计算流程、审核检验都还处于发展完善的过程当中。这样就造成了财务人员和相关管理人员工作量的较大幅度增加。２、由于体制的原因，企业内部模拟市场的推进受到一些限制。例如人员的　　　　配置问题，不但内部市场主体没有权限，公司总部也必须服从政府的行政安排。这使得市场效用的充分发挥受到一些限制。３、“模拟利润”体系主要应用于考核，而公司内部机制上，仍采用原有的管　　　　理模式。由于缺乏实践和足够的成功范例，企业还不愿意立刻全面推行“内部模拟市场”机制。这样在一定程度上导致了考核模式和管理模式的不匹配，也会对“基于内部模拟利润的企业业绩评价”的作用产生负面影响。尽管“基于内部模拟利润的企业业绩评价体系”仍然还有许多需要改进的地　　　　方，但是其优点也是显而易见的。内部模拟利润虽然不能解决所有问题，但它冲击了完全自上而下得计划管理模式，发挥了内部组织单元的能动性，为企业决策者和内部组织单位的有效沟通和自我认知提供了良好的平台，对一些大型国有企业来说，是值得尝试的。第３８贞共４０少毛参考文献：］顾兵．国企绩效考核如何实现？．东方企业家，２０ｌ［４００５２［］黎明．全面预算管理与平衡计分卡．中国电力企业管理，２Ｏ６．０３０］吴江．兆光：开创“一体化、３［契约式”管理新模式．中国电力企业管理，２００６刀１］吴运生．分时电价的改进与完善．中国电力企业管理，２４１００４刀９第３９页共４０页