浅谈企业增值税的纳税筹划

所谓纳税筹划，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。而企业的纳税筹划是用来帮助企业在合法合理的前提下，使得企业该缴的税一定要缴，不该缴的税一定不缴。可缴可不缴的税尽量创造条件不缴，从而不仅降低了企业的税负，而且降低了纳税风险，甚至实现了涉零税风险，让企业老板心里踏实，财务及相关人员工作安心高效，企业各个部门和谐运转，最终使得企业发展稳步向前。

下面就介绍几种企业税收筹划的方法：

一、 企业身份的选择。

企业刚设立时会计处理是选择一般纳税人还是小规模纳税人，是值得企业认真计算和衡量的一件事。人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并非尽然。假定一工业企业平均每月的销售额为X，可抵扣的购进额为Y，则在一般纳税人情况下每月缴纳增值税为（X－Y）*17%，在小规模纳税人情况下每月缴纳增值税6%X，税负相等时（X－Y）17%=6%X，求得无差别平衡点抵扣率Y=64.7%X.由此可知，当工业企业进项税额大于销项税额的64.7%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，会计处理方法选择一般纳税人合算；假如该企业销项税额远大于进项税额，也就是企业取得的进项税额较少的情况下，一般纳税人税负重于小规模纳税人，则会计处理方法选择小规模纳税人合算。

二、 企业投资的方向和地点的筹划。

我国现行税法对投资方向不同的企业制定了不同的税收政策。如现行税法规定：对粮食，食用植物油等适用13%的低税率；直接从事植物种植收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农产品，免征增值税；利用城市生活垃圾生产的电力实行即征即退政策；部分新墙体材料产品按增值税应纳税额减半征收。 投资者选择地点时，也应该充分利用国家对某些特定地区的税收优惠政策。例如保税区内的生产企业从区外有进出口经营权的企业购进原材料、零部件等加工成产品出口的，可按保税区海关出具的出境备案清单，以及其他规定的凭证，向税务机关申请办理免、抵、退。

三、 利用不同的销售方式进行筹划。 1. 折扣方式销售中的税收筹划：

在企业的销售活动中，为了达到促销的目的，往往采取多种多样的“打折”销售方式。这里主要涉及销售折扣，折扣销售和销售折让等几种处理方式。 “折扣”通常有三种方式：

一是折扣销售，即会计上所说的商业折扣。按税法的解释是指销货方在销售货物或者应税劳务时，因为购货方购货的数量大等原因而给购货方的价格优惠，对于折扣销售方式税法上有具体的税务处理规定，即如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣分开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。而且折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果采用实物折扣的，不仅实物的款价额不能从销售中减除，而且该实物折扣还应视同赠与他人的销售处理，计算征收增值税。 二是销售折扣，即会计上的现金折扣，按税法的解释指销货方在销售货物或应劳务后，为鼓励购货方及早偿还而协议许诺给购货方的一种折扣优惠，优惠的程度和还款的时间适用（2/10、1/20、n/30）等形式表示。增值税的有关法规销售折扣能否按余额缴纳税款作了明确规定，即销售折扣的行为发生在销售货物之后，是一种融资性质的理财费用，所以纳税人不能按折扣的余额计算增值税，必须全额计算增值税。

三是销售折让，指纳税人销售货物以后，由于其品种，质量原因，购货方不要求退货而是要求销货方给予一定的价格折让，此形式与销售折扣不同，它是因为质量等原因引起，即货物的价值受到了一定程度的损坏，因此可以从税务机关取得销售折让的证明单后按折让的余额作为销售额来纳税。

不同的销售方式，企业取得的销售额就会有所不同，因此无形中就为企业提供了税收筹划空间。

2. 赊销和分期收款销售。

不少企业大批赊销，而且在货物发出时即开出销货发票销售入账，提前缴纳了大量税款，根据税法规定，采用赊销的方式，开具增值税专用发票的时间，为合同约定的收款时间再开具销售并确认收入，这样做使企业延期缴纳了税额，争取税款的货币时间价值。

为了避免赊销造成的损失，建议企业应尽量采用分期收款销售方式。分期收款销售是指企业按销售合同规定事先一次性向购货方发出全部货物，在购货方收到

货物后再按合同规定的付款时间和比例分期支付款项的一种销售方式。其特点是一次发货，货物的使用仅一次转移，再分期收款，货物的所有权分期转移，分期确认收入，采用这种销售方式，在不影响企业全年销售收入的前提下，又可以使企业实现节税，又不影响其全年收入其缺点是分期收款销售方式仍是一种赊销，因此企业要随时关注收款的收回问题。 3 .混合销售与兼营行为方面增值税税收筹划

税法对混合销售行业是按“经营主业”来确定征何种税的，一般其为：增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，企业完全可以将混合销售分立出来或通过控制应税货物和应税劳务所占的比例来达到选择作为低税负种的纳税人的目的。

四、 利用不同的经营模式进行筹划。

1.分设企业：分设企业，变不可抵扣税款为可抵扣税款。如在制造业企业中，许多产品自身价值很低，但为了满足客户的需求和打服务品牌的营销策略，通常会采取包送货物的形式售后服务。这对增值税一般纳税人来说，无疑是增加了税收成本。我们都知道，运输成本中的燃料、修理用备件中可抵扣的进项税额是很少的，但运费作为产品销售价格的组成部分，是按17%计算增值税销项税额的。 当企业处于这样的情况时，不妨考虑分设运输公司的税务筹划方法，将运输部分的收入由增值税纳税人转为营业税纳税人，以减轻企业的纳税负担。 2.合并或联合经营：分开筹划对小规模的纳税人如果增值率不高和产品销售对象主要为一般纳税人，判断成为一般纳税人对企业税负有利，但经营规模难以扩大，可联系若干相类似的小规模纳税人实施合并，使其规模扩大而成为一般纳税人。联合经营增值纳税人可通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人减轻税负。

在税收筹划中一定要坚持合法原则、成本效益原则、全局原则、预见性原则和可操作性原则。才能正确进行企业增值税的规划。

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