论会计稳健性原则

随着经济体制改革和对外开放的不断深入，西方财务会计中的稳健性原则逐步被介绍进入我国。近年来在会计改革过程中，开始注意对会计稳健性原则的研究。就会计稳健性原则的若干问题谈谈自己的认识和看法。

一、会计稳健性原则是商品经济发展的产物

会计稳健性原则，又称谨慎性原则、审慎性原则或保守主义原则。它是指对某些经济业务或会计事项，存在不同处理方法和程序提供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选用一种不虚增盈利和夸大业主权益的。稳健性原则是针对会计事项中不确定因素而言的，它要求人们在会计处理上持谨慎小心的态度，必须充分估计到风险和损失，尽量少计和不计可能产生的收益，使会计信息利用者、决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小到或限制在极小的范围。用通俗话就是说，根据这项原则，对于资产的计价和收益的确认所选择的标准，如果不能准确确定，与其使之失于偏高，不如使之失于偏低;对于负债的确定，要全面勿漏;对于费用和损失，要宁足勿缺。即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益。”

稳健性原则作为一项重要的会计原则，‘它的存在并不是人们的主观愿望所决定的，而是有其存在的客观经济基础。众所周知_，商品经济的出现和发展必然伴随着市场的发育和发达，只要存在着市场必然存在着市场竞争。市场竞争在商品经济中发挥着重要的调节作用，特别是建立在生产资料所有制基础之上的资本主义商品经济，企业生死存亡、前途命运与市场竞争的成败休戚相关，企业处于市场竞争风险之中。另一方面，随着社会生产力的发展和科学技术的日‘新月异，使得企业竞争日趋激烈，优胜劣汰已成为商品经济社会的规律。企业处于这样变幻莫测、纷繁复杂的社会经济环境中，面对着商品经济的海洋，

受着市场竞争和价值规律这只“看不见的手”的作用，其经营活动特别是对于未来的经营活动不可能不带有很大的不确定性，经营风险随时困扰着企业。作为企业经营活动的会计信息系统，在设计其运行规则和处理方法时不得不考虑这些不确定因素，并通过各种会计方法收集，归纳、整理的会计信息，反映经济活动中不确定因素的影响。如果不考虑未来经济活动的不确定性，会计信息的可靠性难免存在着疑问。从这方面不难理解会计稳健性原则在第二次世界大战后的西方资本主义国家为什么会广为流行。

会计稳健性原则虽然产生于西方财务会计，但不能据此就认为是资本主义所独有的。正如企业股份制组织形式产生于资本主义社会，在资本主义社会经济中为资本的积累和集中、扩大资本剥削等发挥了重要的作用，但并不能就认为股份制是资本主义的一样。会计稳健性原则是适应商品经济发展的需要，是商品经济高度发展到一定阶段的产物。会计稳健性原则虽然首先出现于资本主义社会，但与资本主义没有必然的联系。

二稳健性原则存在的必然性

稳健性原则作为会计人员在处理会计事项时所遵循的惯例，在许多国家具有广泛的影响，在美国、英国、澳大利亚等国家的会计准则中稳健原则均有体现，国际会计准则委员会(认SC)在第1号国际会计准则中把稳健性原则作为选择会计政策的三要素之一。可见，稳健性原则在国际会计准则建立过程中，较早地得到了各国会计界的认可。稳健性原则的存在，有其充分的理论依据和必然性。

1权衡风险保守估计

1.1会计人员掌握的信息比传递给投资者或债权人的信息要多得多。面临可能在以后被证明是不真实的呈报风险和可能在未来被证明是真实的未呈报的风险，所以会计人员要试

图权衡风险的可能性，必须做出相对准确而较保守的估计。

1.2多报利润或多计价值对投资者而言，比少报利润少计价值更为危险。因为亏损或破产的后果比获利的后果更为严重。因此，当其后果不同时，计量和确认损失的会计规则与计量确认收益的规则就不应该一致，选择相同的计量基础或规则是没有道理的。所以会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选用一种不虚增利润，不夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处

2抵制乐观倾向

企业家对其经营的公司自然是乐观的。但是，企业生存环境日趋恶化的现实和会计信息使用者对信息真实、公允的要求，迫使会计人员不断地抵制报告中过于乐观的倾向，以此达到抵制股东过分乐观的情绪。

三稳健性原则提出的根源

1风险的市场。企业面临一个风险市场，必须慎重地处理一切经济业务，以保证企业在市场竞争中立于不败之地。

2经营中不确定因素。企业在正常的经营活动中不可避免地存在着大量的不确定因素，这些因素往往会引起企业潜在的危机，如应收账款无法收回，库存商品发生呆滞现象等。会计人员在处理这些经济业务时，不得不根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。

3独立的商品生产者和经营者。企业是一个独立的商品生产者和经营者，企业负有以

自己的收人抵偿自己的耗费并保证企业顺利、稳定发展的责任。上述可能发生的费用或损失，直到企业危机发生之后才予以确认，往往因为数额过大而影响企业的正常经营。

四、稳健性原则对会计信息利与弊

如前所述，稳健性原则源于会计环境的不确定性，在面向以风险为特征的市场经济的现行财务会计处理中仍被广泛应用，对规避由于不确定性带来的风险起到了良好的作用。但稳健性原则自身存在着不可回避的缺陷，应用中会给会计信息带来负面影响，这是我们在应用稳健性原则处理会计事项时所必须把握的。

(一)稳健性原则影响会计信息的真实性

从会计人员的角度分析，稳健性原则的具体应用，如前述八项准备的计提条件、方法与比例，大多建立在会计人员主观判断的基础上，很可能导致会计人员偏离客观、公正、中

立的立场，即出现主观判断的偏向性，这很可能使会计信息偏离真实性;而会计从业人员素质的良荞不齐，经验积累和知识更新的区别、职业判断力的强弱，更会诱发应用稳健性原则对不确定性事项的处理过程中的信息失真。从会计体系和规范自身特征分析，稳健性原则建立在人为会计假设的基础上，同时考虑到经营主体的多样性，会计制度中对于应用稳健性原则的有关规定很多都是弹性的，会计处理方法也具有可选择性，加上制度赋予企业的一定自主权，稳健性原则为主观判断提供了机会和可能，使企业经营者可以利用自身“信息不对称”的优势，利用稳健性原则有利于自己的方面，操纵利润，做出最有利于自身的会计信息披

露，从而使会计信息失真。

(二)稳健性原则与权责发生制和一贯性原则之间存在不可调和的矛质，使会计信息内存缺陷，降低了会计信息的质量

首先，现行财务会计的确认基础—权责发生制与稳健性原则之间存在不可调和的矛盾。这就是权责发生制不稳健。一方面，权责发生制下，企业的收人和费用以实际发生为确认基础，不受款项超前或滞后的影响，同时运用一系列应计、递延、预提、摊销和分配等会计方法程序，使得它所反映的资金运动是理论的，没有考虑企业的现金流量，因而没有反映企业的现金支付能力，即预期偿债能力和生存能力，所以是不稳健的。另一方面，权责发生制高估了收人，与稳健性原则背道而驰。现实经济生活中由于商业信用普遍存在，在按权责发生制进行收人确认时，产生了大量的应收账款，按照稳健性原则，这是一种“虚拟收人”，没有实际现金流人，但企业却要依据这一虚拟收人缴纳相应的税款，对财政来说这部分税源实际上在未收到现金之前是虚拟的，最终会导致超前分配，寅吃卯粮的不良后果。

其次，稳健性原则违背了一贯性原则的基本要求。按照一贯性的要求，会计处理方法前后各期应一致，不得随意变更。但在稳健性原则应用过程中，很多情况下违背了这一要求。如前述“八项准备”中，大量采用了成本与市价孰低法，一方面实际上为同时运用多种会计计价属性敞开了大门，另一方面，将导致各期利润的不确定波动，扭曲前后多期利润水平。而且，由于对历史成本计价属性的修正和背离，造成不同企业间、同一核算对象在不同时期相互之间不可比，有违一贯性原则。

综上所述，稳健性原则是一把双刃剑，它的应用既能保护企业利益相关者的利益，但由于其对会计信息产生的负面影响，也能反过来损害到企业利益相关者的利益。要用好这

一原则，可以采取以下几个方面具体措施:第一，通过提高会计从业人员的整体素质，同时加大监督力度，约束会计人员的职业行为，避免主观判断的失误;第二，制订相应的具体准则，对一些主观判断性较强的应用进行规范;第三，增强会计信息间的相互联系，提高相关性和系统性。

四、应用稳健性原则应注意的问题

1.对稳健性原则的运用必须作规范性的约束。

稳健性原则并非鼓励企业隐瞒利润，设立秘密准备。会计的目标在于为企业的相关各方提供真实可靠的会计信息，满足决策需要，然而个别企业为了逃税采取作假帐方式隐瞒利润，这不仅违反税法规定，而且会因信息失真导致企业信誉下降，有关决策失误，从而阻碍企业的发展。这就要求我国在制定具体会计准则时对具体会计处理程序和报告要加以规范化，既要使企业针对各自的情况有选择的余地，又要使稳健性原则的具体运用有一定的限制，无论何时，稳健性原则都不能成为企业不法行为和经营无效性的借口。

2.从企业角度来说，应在《企业会计准则》允许的范围内，选择适合本企业情况的各项会计政策和处理程序，制定严格的会计制度，并认真执行，无论是存货计价方法还是固定资产折旧方法等，决定采用某一种方法之后，就不能随意改变，以保证会计信息的可比性，体现一贯性原则的要求，对于那些确有必要修改的事项，也必须慎重行事，由企业最高当局会同有关人员共同进行。

3.对于某些应用稳健性原则处理的会计事项，不仅要在会计报告中加以阐明，还要指出其会计处理的依据，使信息使用者明确事实，正确判断，不可随心所欲，主观臆断，影响会计信息的真实性。

4.就企业的内部管理者而言，应认识到稳健性原则的运用是会计中对风险加以防范和管理的一个环节，它相对于经济业务的发生而言具有事后性，所以管理者不要过分信赖稳健性原则运用的措力，而忽视对企业重点、难点的管理。分析企业的实际情况，展望未来，稳健性原则的应用还是会更加广泛的，其程度也将不断加深。这是因为随着市场经济的深人发展，企业经营风险会不断增加，稳健性原则的优点会更加明显的体现出来。而财务会计与税收会计的分离则可以使其应用不再影响国家财政收人，稳健性原则应用的自主权也将逐步归于企业。