一、在产品的概念
企业已投产、但尚未完工的在制品和半成品。有广义和狭义之分。 广义在产品:是就整个企业而言的，是指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品，包括：
（1）正在加工中的在制品(包括正在返修的废品)
（2)已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品 (3）尚未验收入库的产成品和等待返修的废品。
狭义在产品：仅指本生产单位或本步骤尚未加工或装配完成的产品。
二、在产品数量的确定：
在产品数量的确定方式有两种：一是通过账面核算资料确定，要求企业设置“在产品收发结存账簿”也叫“在产品台帐\";二是通过月末实地盘点确定。
三、在产品清查的核算
（一)盘盈的会计处理：清查中发现在产品盘盈,
借：基本生产成本
贷:待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 经过批准进行处理,
借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：制造费用
（二）清查中发现在产品盘亏和毁损的会计处理， 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：基本生产成本
经批准后分别原因进行处理， 借：原材料
其他应收款 营业外支出
制造费用
贷:待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 四、在产品数量与完工产品成本计算的关系
公式一：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
要将生产费用累计数在完工产品和月末在产品之间进行分配。分配方法有两类：一类是将前两项费用之和在完工产品和月末在产品之间按一定的比例进行分配,同时计算完工产品成本和月末在产品成本；另一类是先确定月末在产品成本，再从前两项费用之和中减去月末在产品成本，计算完工产品成本.由此得出，
公式二：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本
从公式中可以看出,各月末在产品数量的大小及成本的多少，对完工产品成本有很大的影响。
产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法
月初在产品费用＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本总体而言，确定完工产品成本的方法有二：
（1）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本. 包括: 不计算在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。
(2〕将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配,同时求得完工产品成本和月末在产品成本.包括：定额比例法、约当产量比例法。
一、不计算在产品成本法
特点：本月生产费用全部由完工产品负担。
适用于:月末在产品数量很少、工作面小，如食品行业，采煤业等。
产品成本计算单
摘 要 月初在产品成本 本月发生生产费用 本月生产费用合计 完工产品成本 单位成本（100件） 月末在产品成本
二、在产品按年初数固定计算法
在年度内1～11月各个月份不另行计算在产品成本，而是固定用年初在产品成本作为各月的月末在产品成本.但在年末即12月份应根据实地盘点的在产品数量,具体计算出年末在产品成本，据以计算12月份完工产品成本.
特点：各月月末在产品成本＝年初在产品成本 本月完工产品成本＝本月生产费用
适用于:月末在产品数量较少、或数量较多,但数量稳定、起伏不大的产品,如炼钢、化工企业。
产品成本计算单
摘 要 月初在产品成本 直接材料 1000 直接人工 200 制造费用 300 合计 1500 直接材料 0 6000 6000 6000 60 0 直接人工 0 500 500 500 5 0 制造费用 0 800 800 800 8 0 合计 0 7300 7300 7300 73 0 本月发生生产费用 本月生产费用合计 完工产品成本 单位成本(100件） 月末在产品成本
5000 6000 5000 50 1000 300 500 300 3 200 500 800 500 5 300 5800 7300 5800 58 1500 三、在产品按原材料费用计价法
特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。 适用于：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业.
例1:某企业生产A产品，本月费用资料如下：
摘 要 月初在产品成本 本月发生生产费用 本月生产费用合计 直接材料 1000 5000 6000 直接人工 500 500 制造费用 800 800 合计 1000 6300 7300 A产品本月完工800件，月末在产品200件。 要求:采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品成本.
（1)原材料于生产开始时一次投入；
（2）原材料随加工程度逐步投入,月末在产品投料程度为50％。 （1）原材料于生产开始时一次投入：
产品成本计算单
摘 要 月初在产品成本 本月发生生产费用 本月生产费用合计 月末在产品约当产量 约当产量合计 费用分配率 完工产品成本 月末在产品成本 直接材料 1000 5000 6000 200 1000 6 4800 1200 直接人工 500 500 500 制造费用 800 800 800 合计 1000 6300 7300 6100 1200 （2)原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50%。 产品成本计算单
摘 要 月初在产品成本 本月发生生产费用 本月生产费用合计 月末在产品约当产量 约当产量合计 费用分配率 完工产品成本 月末在产品成本
四、在产品按完工产品成本计算法
特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。
直接材料 直接人工 1000 5000 6000 100 900 6.67 5336 664 500 500 500 制造费用 800 800 800 合计 1000 6300 7300 6636 664 适用于：月末在产品已接近完工或已完工,但尚未入库的产品。 例2：某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。月末在产品已接近完工.要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。
产品成本计算单
摘 要 本月生产费用合计（1) 完工产品数量(件) （2） 月末在产品数量(件) （3） 产量合计（4）＝（2）+（3） 费用分配率（5）=（1)/（4） 完工产品成本(6）=(5）＊（2) 月末在产品成本（7）=（5）*（3）
五、在产品按定额成本计价法
特点：(1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。 完工产品成本＝月初在产品费用＋本月生产费用－月末在产品定额成本
(2)每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担. 适用于：定额管理基础较好,各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定,而且各月在产品数量变动不大的产品。在产品定额成本的计算公式：
直接材料 80000 600 400 1000 80 48000 32000 直接人工 制造费用 合计 107200 64320 42880 16000 11200 16 9600 6400 11。2 6720 4480 在产品直接材料定额成本＝在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价
在产品直接人工定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时工资率
在产品制造费用定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时费用率
例:假定某企业B产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入,各道工序内在产品的平均加工程度为50％，在产品的产量和定额消耗资料如下：
工序 1 2 合计 在产品数量（件） 300 200 500 材料定额 25 15 40 工时定额（小时） 5 3 8 直接材料计划单价1.20元，单位产品工时定额8小时，计划每工时费用分配率:直接人工2元/小时，制造费用2.5元/小时。B产品月初在产品和本月生产费用合计：直接材料26500元，直接人工9480元，制造费用11875元。要求：按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本.
月末在产品定额成本计算表
工序 在产 定额材料在产品 定额工时 300×5×50％＝750 直接人工 时） 1500 制造费用时) 1875 (2元/小（2.5元/小定额成 本合计 品（件） 费用 300×251 300 ×1.2＝9000 12375 2 200 200×40200×（5+3×1.2＝×50%）＝ 2600 3250 15450 9600 合计 500 18600 1300 2050
产品成本计算单
4100 5125 27825 产品名称：B产品 单位:元 摘 要 本月生产费用合计 月末在产品定额成本 本月完工产品成本
六、约当产量比例法
约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。
约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。
适用于：月末在产品数量较大,各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品.
计算公式：月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率
各项费用分配率
＝
月初在产品费用×本月生产费用 完工产品产量＋月末在产品约当产量 直接材料 26500 18600 7900 直接人工 9480 4100 5380 制造费用 11875 5125 6750 合计 47855 27825 20030 完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率 月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率
以上公式计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行.
在产品的完工程度可以按在产品投料程度或在产品的加工程度确定。现具体介绍确定方法。
(一)分配“直接材料”费用的在产品约当产量的计算。
分配“直接材料”费用的在产品约当产量一般是按投料程度计算的。投料方式不同,在产品的投料程度也不一样.
1、原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100％，则
月末在产品约当产量＝月末在产品数量。
2、原材料在生产中陆续投入，产品生产所耗用的材料随加工进度逐步投入,则月末在产品投料程度与其加工程度一致。
3、原材料按生产工序分次投入，并在每道工序开始时一次投入，则应根据各工序的材料消耗定额来计算投料程度。
某工序在产品 投料程度 某工序投料程度 算。
例1：某产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示:
工序 1 2 3 合计 月末在产品数量（件） 100 120 140 360 单位产品材料消耗定额 70 80 100 250 ＝ 至该工序止投入材料的累计数 完工产品应投入材料费用
本工序材料 消耗定额
【说明】原材料于每个工序开始以后逐步投入,则
前面各工序累计 ＝ 材料消耗定额
＋
×50％
单位产品定额消耗量
其中,各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50%计
要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。（1）原材料于每个工序一开始时投入
（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入
答案:（1）原材料于每个工序一开始时投入,月末在产品直接材料约当产量计算如下：
月末在产单位产品工序 品数量材料消耗（件） 1 2 3 合计 100 120 140 360 定额 70 80 100 250 70/250＊100％＝28％ （70+80）/250*100％＝60％ （70+80+100）/250*100％＝100％ 投料程度（％） 在产品约当产量(件） 28 72 140 240 （2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。 月末在产品直接材料约当产量计算如下： 工序 1 2 月末在产品数量（件） 100 120 单位产品材料消耗定额 70 80 70*50％/250＊100％＝14% （70+80*50％）/250＊100% ＝44% 3 合计
例2．某企业生产A产品,本月完工产品产量为400件，月末在产品80件，加工程度为50％。本月生产费用资料如下： 要求:采用约当产量比例分配法分配：
140 360 100 250 (70+80+100＊50％）/250*100%＝80% 112 178。8 52.8 投料程度（％） 在产品约当产量（件） 14 （1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入；
(2） A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的70％,当产品加工到达60％时，再投入其余的30%。 答案如下:
（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入。(主要做出材料费用的分配）
摘要 月初在产品费用 本月发生生产费用 合计 月末在产品约当产量 完工产品产量 约当产量合计 费用分配率 完工产品成本 月末在产品成本 （2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的70％，当产品加工到达60％时，再投入其余的30％。
摘要 月初在产品费用 本月发生生产费用 合计 月末在产品约当产量 直接材料 1270 7850 9120 56 直接人工 142 2058 2200 40 制造费用 139 3381 3520 40 合计 1551 13289 14840 直接材料 1270 7850 9120 80 400 480 19 7600 1520 直接人工 142 2058 2200 40 400 440 5 2000 200 制造费用 139 3381 3520 40 400 440 8 3200 320 合计 1551 13289 14840 32 12800 2040 完工产品产量 约当产量合计 费用分配率 完工产品成本 月末在产品成本
400 456 20 8000 1120 400 440 5 2000 200 400 440 8 3200 320 33 13200 1640 （二）分配“直接人工、制造费用”等在产品约当产量的计算
通常按加工程度计算。加工程度是制成品已耗用工时占完工产品总工时的百分比。
1、不分工序确定在产品完工程度。
若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下,前后工序加工程度可互相抵补,全部在产品完工程度可按照50%确定；
2、分工序确定在产品完工程度
若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算.
某工序在产品完工率
＝
前面各工序 累计工时定＋ 额
本工序 工时定额
×50％
单位产品工时定额
其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50％计算.
例1：某产品需要经三道工序加工制成，其工时定额为100小时。
工序 1 2 3 月末在产品数量（件） 160 200 240 工时定额 40 30 30 合计
600 100 试测算各工序在产品完工率，计算在产品的约当产量.答案见下表： 工序 1 2 3 合计
例2：某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，本月有关生产费用资料如下:
摘要 月初在产品费用 本月发生生产费用 合计 直接材料 18000 80000 98000 直接人工 5000 25000 30000 制造费用 6000 30000 36000 合计 29000 135000 164000 月末在产 品数量(件) 160 200 240 600 工时 定额 40 30 30 100 完工程度(％） 40＊50％/100*100％＝20％ (40+30*50%）/100*100%＝55％ （40+30+30*50%)/100＊100％＝85％ 在产品约 当产量(件） 32 110 204 346 本月完工产品数量1000件，月末在产品数量400件，在产品结存于各工序及定额资料如下表：
工序 1 2 3 合计 月末在产品数量（件） 100 200 100 400 工时定额 40 30 30 100 要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。 原材料于生产开始时一次性投入; 月末在产品数量约当产量计算表
月末在产工序 品数量（件） 1 2 3 合计 100 200 100 400 工时 定额 40 30 30 100 完工程度（％） 40*50％/100*100％＝20% （40+30*50％）/100＊100％＝55% （40+30+30*50% ）/100*100％＝85％ 在产品约当产量（件） 20 110 85 215 产品成本计算单
摘要 月初在产品费用 本月发生生产费用 合计 月末在产品约当产量 完工产品数量 约当产量合计 费用分配率 完工产品成本 直接材料 18000 80000 98000 400 1000 1400 70 70000 直接人工 4160 25000 29160 215 1000 1215 24 24000 制造费用 5235 30000 35235 215 1000 1215 29 29000 合计 27395 135000 162395 125 123000 月末在产品成本 28000 5160 6235 39395 例题：某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件,在产品完工程度60%；月初在产品和本月原材料费用共计45000元，工资及福利费等加工费为21000元。原材料是在生产开始时一次投入,原材料费用按照完工产品和月末产品数量比例分配，工资及福利
费等加工费用按照完工产品数量和月末在产品月当产量的比例分配。分配计算如下：
（1）计算月末在产品约当产量： 月末在产品约当产量＝150×60％＝90(件） (2）原材料费用分配：
原材料费用分配率=45000\\（750+150）=50 完工产品原材料费用＝750×50＝37500（元) 在产品原材料费用＝150×50＝7500(元) （3）工资及福利费等加工费用分配
工资及福利费等分配率＝21000÷（750＋90）＝25 完工产品工资及福利费＝750×25＝18750(元) 在产品工资及福利费＝90×25=2250（元） （4)计算完工产品和在产品成本
完工产品成本＝37500＋18750＝56250（元） 在产品成本＝7500＋2250＝9750（元）
七、定额比例法 1、特点：
（1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。
其中：直接材料费用项目一般按定额材料费用的比例分配；直接人工、其他直接费用和制造费用等项目按定额工时的比例分配。 （2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担.
2、适用范围：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各
月末在产品数量变化较大的产品.
3、计算过程（计算公式）：
（1)计算完工产品和月末在产品定额材料费用和定额工时。 完工产品定额材料费用＝完工产品产量×单位产品材料费用定额
月末在产品定额材料费用＝月末在产品数量×单位在产品材料费用定额
完工产品定额工时＝完工产量×单位产品工时定额
月末在产品定额工时＝月末在产品数量×单位在产品工时定额 (２)分成本项目计算完工成本与月末在产品成本。 直接材料费用分配率 分配率
月末在产品应分配直接材料＝月末在产品定额材料费用×直接材料费用分配率
月初在产品直接人工、 本月发生的直接
＋ 直接人工、制造=
制造费用 人工、制造费用
费用等分配率 ＝ 完工产品定额工时＋月末在产品定额工时 完工产品应分配直接人工、制造费用＝完工产品定额工时×分配率 月末在产品分配直接人工、制造费用＝月末在产品定额工时×人工、制造费用分配率
例3：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如下：
摘 要 本月生产费用合计 直接材料 3000 直接人工 850 制造费用 1650 合计 5500 ＝
月初在产品直接材料费用＋本月发生的直接材料费用 完工产品定额材料费（量）＋月末在产品定额材料费（量）
完工产品应分配直接材料＝完工产品定额材料费用×直接材料费用
月末在产品定额成本 本月完工产品成本 答案：计算过程如下
12600 15600 4100 4950 6000 7650 22700 28200 要求：采用定额比例法分配本月生产费用 。 完工产品定额材料费用＝2000×5＝10000(元) 月末在产品定额材料费用＝500×4＝2000(元) 完工产品定额工时＝2000×2＝4000(小时） 月末在产品定额工时＝500×1＝500(小时）
3000
直接材料 费用分配率
12600 ＝ 100002000
完工产品应分配直接材料＝10000×1.3＝ 13000（元） 月末在产品应分配直接材料＝2000×1.3＝2600(元)
85
直接人工、分配率
＝
0
+ 4100
＝1。1
＋＋
＝1.3
4000＋500
完工产品应分配直接人工＝4000×1.1＝4400（元） 月末在产品分配直接人工＝500×1.1＝550（元）
165
制造费用等分配率
＝ 0
600＋ 0
＝1。7
4000＋500
完工产品应分配制造费用＝4000×1.7＝6800（元） 月末在产品分配制造费用＝500×1。7＝850（元）
产品成本计算单
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 本月生产费用合计 月末在产品定额成本 本月完工产品成本 定额费用、 完工产品 定额工时 月末在产品 完工产品 月末在产品 费用分配率 费用分配
在产品按所耗原材料费用计价法
3000 12600 15600 10000 2000 1.3 13000 2600 850 4100 4950 4000 500 1。1 4400 550 1650 6000 7650 4000 500 1.7 6800 850 5500 22700 28200 24200 4000 例1：某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用。假设该企业1月份有关资料如下表。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，根据资料计算甲产品完工产品与月末在产品的成本.并编制会计分录. 项目 月初在产品 数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
约当产量法例题：
例2:某种产品需经过三道工序制成,产品的原材料消耗定额为1000千元，其中:第一道工序原材料消耗定额为320元，第二道工序原材料
100 成本 14000 14000 本月发生 数量 费用 月末产品数量 完工 在产品 600 420000 20000 14000 454000 2500 消耗定额为480元，第三道工序原材料消耗定额为200元.月末在产品数量第一道工序100件，第二道工序300件，第三道工序200件。当月完工产品为636件。月初在产品的原材料费用为24000元，本月发生的原材料费用为30000元。
（1） 如果每道工序中原材料在一开始就投入,计算分配月末在产品
和完工产品的原材料费用。并编制会计分录.
（2） 如果每道工序原材料陆续投入，计算分配月末在产品和完工产
品的原材料费用.并编制会计分录。
例3：某企业甲产品需经过三道工序制成，该产品原材料生产时一次投入，月初在产品数量125件，月初在产品原材料费用为13000元，本月投产1100件，发生原材料费用116850元。单位产品的工时定额为50工时，其中：第一道工序工时定额为25工时,第二道工序工时定额为10工时,第三道工序工时定额为15工时。月末在产品数量第一道工序100件，第二道工序300件，第三道工序200件.当月完工产品为625件.月初在产品的工资和福利费为6400元，制造费用为3000元，本月发生的工资和福利费为23600元,制造费用为15000元。 要求：(1）原材料费用直接按完工产品和在产品数量比例进行分配.（2)计算分配月末在产品和完工产品的工资及福利费和制造费用.（3）编制会计分录. (4)编制产品成本计算单.
项目 成本项目 直接材料 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 完工产品数量（件) 直接人工 制造费用 合计 月末在产品约当产量 生产量合计 费用分配率 完工产品成本 单位成本 月末在产品成本
例4：某企业生产乙产品，2007年5月有关生产资料如表:单位：元 成本项目 月初在产品成本 本月发生费用 单位完工产品定额 直接材料 3000 36600 50 直接人工 1500 20200 20 10 制造费用 2000 24600 20 10 合计 6500 81400 600 200 单位月末在产品定额 30 完工产品产量/件 月末在产品产量/件 根据上述资料，采用定额比例法计算本月完工产品成本和在产品成本.并编制会计分录.
成本 项目 月初 本月 生产 费用 本月完工产品 月末在产品 在产 发生 费用 分配率 定额费用 实际 定额费 实际 品成本 费用 合计 工时 费用 用工时 费用 直接材料 直接人工 制造费用 合计
例5:某企业生产乙产品，本月完工152件,月末在产品80件，在产品完工程度60%;月初在产品负担的成本为:直接材料8000元，直接人工1100元,制造费用6100元.本月发生的生产费用为：直接材料15200元,工资费用6900元，制造费用9900元。原材料是在生产开始时一次投入,原材料费用按照完工产品和月末产品数量比例分配，工资及制造费用按照完工产品数量和月末在产品月当产量的比例分配.计算各项费用分配率，以及月末在产品和完工产品的成本,并编制会计分录。 作业：
资料1：某企业A产品需经过三道工序制成，产品的原材料消耗定额为300千克，其中：第一道工序原材料消耗定额为120千克，第二道工序原材料消耗定额为80千克，第三道工序原材料消耗定额为100千克。月末在产品数量第一道工序240件，第二道工序600件,第三
道工序400件.当月完工产品为3000件。月初在产品的原材料费用为13900元，本月发生的原材料费用为105000元.
资料2: A产品需经过三道工序制成，单位产品的工时定额为80工时，其中：第一道工序工时定额为40工时，第二道工序工时定额为15工时，第三道工序工时定额为25工时.在产品在每道工序的完工程度按本工序工时定额的50%计算。月初在产品的工资和福利费为5400元，制造费用为6000元,本月发生的工资和福利费为40600元，制造费用为53000元。
要求:(1)如果每道工序中原材料在一开始就投入，采用约当产量比例法，计算分配本月份A产品月末在产品和完工产品的总成本，完工产品的单位成本。
（2）如果每道工序原材料陆续投入，采用约当产量比例法，计算分配本月份A产品月末在产品和完工产品的总成本，完工产品的单位成本。
（3)编制会计分录。 （4）编制产品成本计算单。
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