啤酒企业涉税会计核算体系的构建

作者：陈劭

来源：《时代经贸·北京商业》 2017年第33期

【摘 要】我国啤酒行业的税务处理专业性强。随着税务监控趋严，啤酒企业应构建涉税会计核算体系，促进涉税会计信息质量和税务管理水平的进一步提升。

【关键词】啤酒；涉税；会计核算；构建

一、构建啤酒企业涉税会计核算体系的必要性

（一）行业税制具特殊性

啤酒行业涉及税费较多，除一般企业税费（增值税、企业所得税、流转税对应的附加税费、财产行为税等）外还涉及消费税、地方价格调节基金等啤酒行业特有的税费。啤酒制造企业税负率一般在15%以上，远高于饮料制造企业。啤酒企业特有的税务处理较多，如啤酒农产品原材料进项税核定扣除、啤酒糟饲料增值税收入免税、外购啤酒液消费税抵减处理、啤酒包装物押金处理等都是啤酒行业区别于其他饮料制造行业的税务处理。

（二）税收监控日趋严格

税务部门已逐步对啤酒企业启动多维度的常态化税收监控，切实提升啤酒企业税务管理水平日趋紧迫。截止2017年，国家税务总局大企业税收管理司已将青岛啤酒、燕京啤酒、珠江啤酒三户国内上市的知名啤酒集团列入千户大企业集团重点监控名单。青岛啤酒2016年度年报披露显示：青岛啤酒接税务机关通知，对2007年前适用企业所得税税收优惠政策的差异3.39亿元予以缴纳，已计提并计入当年所得税费用（该税款占当年利润总额15.96%）。可见，税收政策的调整、涉税事项的处理等都直接影响啤酒企业的会计处理及会计信息披露。

二、构建啤酒企业涉税会计核算体系的主要内容

在符合基本会计核算体系要求的基础上，作为会计核算的重要组成部分，啤酒企业涉税会计核算体系的构建应重点包含以下四方面的内容：

（一）建立涉税会计核算制度

建立涉税会计核算制度是构建涉税会计核算体系的基础，健全的涉税会计核算制度是涉税会计核算体系的有力保障。涉税会计核算制度的形式多样，可作为企业会计核算制度的重要组成部分，也可作为企业会计核算制度中关于涉税会计处理的专项配套文件或核算手册。建立涉税会计核算制度的关键在于根据现行财税法规要求和行业特点定义涉税会计核算的范围、内容和规则。只有制度明晰，才能使涉税会计处理有章可依，从而保证会计信息的质量。以啤酒农产品原材料进项税核定扣除的税务处理为例，因该税务处理直接影响存货核算和成本核算，该会计处理成了啤酒企业增值税会计处理的难点之一，只有通过会计制度清晰定义农产品从购进至销售出库等一系列涉税会计核算规则，才能使会计核算有效适应税法调整，确保会计信息的准确性。

（二）设置涉税会计核算科目

1. 设置法定总账和一级明细科目。依财税法规设置涉税总账科目及一级明细科目是会计科目设置的基础。在会计核算过程中，啤酒企业应时刻关注政策变动，及时调整涉税会计政策和

科目设置。在2016年度财务报告附注中，青岛啤酒、燕京啤酒、珠江啤酒均披露了自2016年5月1日起根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22 号）规定调整相关涉税会计项目和处理的事项。

2. 设置其他明细科目。啤酒企业可根据财务管理需要自定义多级涉税会计明细科目。如“税金及附加”科目可根据产品利润分析需要按“税金及附加-税费种类-啤酒品种-??”或“税金及附加-啤酒品种-税费种类-??”等形式设置明细科目；“应交税费-应交消费税”科目可根据税务管理需要进一步增设下级明细科目“应交税费-应交消费税-250元/吨（或甲类啤酒）”和“应交税费-应交消费税-220元/吨（或乙类啤酒）”。

（三）建立全面计税体系

全面计税体系涉及所有税费的计税过程，其输出的计税结果是涉税会计核算的重要数据来源，是涉税会计核算体系构建的核心内容。实施全面计税体系的方式多样，啤酒企业可结合自身实际通过建立计税套表体系、开发计税信息系统或ERP涉税模块等手段实施。

1.涉税数据归集。涉税数据归集规则的设置是涉税数据归集的前提。实务中涉税数据归集一般分税费种类归集相关数据，例如：在涉税收入的归集设置中，可定义增值税计税需获取内销啤酒收入、饲料收入、出口酒收入等收入项目数据，消费税计税需分啤酒品种获取收入、吨酒收入等项目数据。啤酒的税费贯穿企业生产经营的全过程，因此涉税数据归集来源于会计科目发生额、辅助台账登记金额、相关信息系统数据等多种渠道。如增值税应税收入数据一般来源于收入类各明细科目发生额，印花税应税合同金额一般来源于应税合同台账或相关的合同统计信息系统数据。

2.计税。计税是根据税法规定计算出应纳税额的过程，定义计税逻辑与公式是确保计税结果准确无误的关键环节。我国税制复杂，不同税种的计税方式各异，如直接计算方式：“啤酒收入的销项税=啤酒不含税收入×17%+啤酒糟饲料免税收入×0%+??”；连续（分步）计算方式：“城市建设维护税=（实缴增值税+实缴消费税）×适用税率”。

3.勾稽审核。通过设置勾稽逻辑或验算公式对计税结果进行勾稽审核，是全面计税体系的重要质控环节。如“甲类啤酒消费税应税收入与乙类啤酒消费税应税收入之和等于啤酒增值税应税收入”是啤酒企业计税收入勾稽检查的常见逻辑之一。

（四）涉税会计处理

根据涉税会计核算制度，依据计税数据进行会计处理，从而输出涉税会计信息，是涉税会计核算的重点步骤。作为啤酒企业的会计从业人员，若能在熟悉税法和啤酒业务流程的基础上深刻理解会计和税务处理的差异，将更有效地通过专业判断完成涉税会计处理，提升涉税会计信息的质量。

（五）对接纳税申报

涉税会计信息对接纳税申报，既是企业依法纳税的重要环节，又是校验涉税会计信息准确性的重要手段。对接的关键主要在于确保数据的一致性和二次验算的过程。

1.确保数据一致性。计税体系、会计系统和纳税申报系统三者间的涉税数据必须保持一致。如啤酒生产企业若涉及出口业务，假设不存在海关信息滞后等因素，计税底稿的出口啤酒收入项目金额原则上应与“主营业务收入—出口啤酒收入”会计科目的发生额、增值税申报表的啤酒免抵退办法销售额、消费税申报表的啤酒出口免税销售额、出口啤酒免抵退税申报表的免抵退出口货物销售额保持一致。

2.二次验算。通过税务机关系统的企业端平台或软件生成纳税申报数据可对计税结果进行二次校验复核，确保计税准确。在增值税纳税申报实务中，一般可通过增值税申报系统从税务开票系统读取啤酒销售发票信息，与“主营业务收入-啤酒”、“应交税费-应交增值税-销项税额”等会计科目和计税体系的增值税相关项目进行核对验算。

三、保障涉税会计核算体系有效运行的重要措施

（一）会计基础数据的质控

会计基础数据是涉税会计处理的基础，也是企业计税的主要数据来源。通过会计系统内控手段，从源头上确保基础统计数据和核算信息的真实、完整、准确、及时，是涉税会计核算体系有效运行的重要前提条件。

（二）建立税务内控制度

国家税务总局已于2009年印发《大企业税务风险管理指引（试行）》，为企业合理控制税务风险，依法履行纳税义务提供了政策指引。啤酒企业（特别是大型啤酒集团）可依据该指引结合行业特点、自身税务风险特征和已有内控制度，建立相应税务内控制度，进一步强化涉税会计核算体系的制度保障，加强涉税风险管控。常见的税务内控制度包括税务管理组织机构，风险识别与评估，风险控制与应对，信息体系与沟通机制，监督和改进五部分内容。

（三）税法的研究与培训

我国税收政策变化更新快，加强税法研究与学习，准确把握政策动向，定期梳理税收漏洞，及时组织培训，制作税务手册等工作都是确保啤酒企业进行精准涉税会计处理的重要手段。培养专业化的财务团队有利于税法研究与培训工作的开展。啤酒集团企业通过建立总部核心税务团队或设置专门税务机构实施专业化集团税务管理，能使整个集团的税法研究与税务培训水平上新的台阶，有效地保证了集团内成员企业财税处理的合规性和一致性。

（四）涉税监控与稽核

采取内部和外部、定期和专项相结合的税务监控和稽核手段对涉税会计信息进行检查，能促进涉税会计核算体系管理水平的不断提升。企业定期或专项的税务分析、税务自查、内审稽核、外聘税务审计等都是税务监控和稽核的重要手段。

（广州珠江啤酒股份有限公司，广东广州 510308）