对我国新一轮税制改革的思考

２００６年（第３５卷）第２期　理科学　对我国新一轮拣刳改革的忍亳　周相林，曲道平　（中央财经大学财政与公共管理学院，北京　１０００８１）　摘要：在市场经纵深发展、加入ＷＴＯ、坚持科学发展观、构建　和谐社会等全新背景之下，严格审视现行税制，会发现其存在许多　１．４构建社会主义和谐社会要求税制改革　构建社会主义和谐社会的一个重要方面体现在地区、城乡、　新的问题。启动新一轮税制改革的必要和重要性．已为包括企业　社会的和谐发展上。改革开放以来，我国的国民经济持续快速发　界、理论界和政府部门在内的方方面面所熟知，甚至在社会上形　成了强烈企盼。所以，在新形势下对现行税制调整、改革、完善。具　有十分重要的现实意义，有必要对此加以系统的研究。　关键调：税制改革必要性内容配套措施　我国现行税制是１９９４年设计的。这次税制改革是我国建国　以来规模最大、范围最广泛、内容最深刻的改革。成效显著。但是，　我们也应当看到，由于十年来的国际国内经济形势发生了较大变　化，按当时的经济形势，当时的指导思想设计的税收制度．已经越　来越不适应今天的经济发展要求了。尤其在市场经济纵深发展。加　入ＷＴＯ，贯彻科学发展观，构建和谐社会的新形势下．新一轮税制　改革的呼声越来越高．现行税制必须进行结构性的调整改革．以　便建立起更加公平、科学、法制化的税制体系。为促进我国国民经　济的全面、协调和可持续的发展服务　１新一轮税制改革的必要性　１．１经济发展和经济体制改革的深化要求税制改革　随着经济发展和经济体制改革的进一步深入．我国经济出现　了许多深层次的问题，如产业结构调整。提高自主创新能力．开拓　高新技术产业。保护环境和资源等。这都需要税收上的有力配合。　而现行税制在上述方面的内在调控机制都有欠缺。现阶段以市场　化为导向的经济体制的深化改革．经济结构的全面调整．新型工　业化道路的迈进．社会主义新农村的建设都要求加强税收这个重　要经济杠杆的宏观调控力度。这就需要建立一个与完善的社会主　义市场经济体制相适应的税收制度。　１．２我国加入ＷＴＯ的新形势要求税制改革　ＷＴＯ要求各成员国之间在税收上要遵循国民待遇原则。即　对外国的企业和个人采取视同本国的企业和个人一样的税收待　遇，防止税收歧视现象的发生。而目前的实际情况是．在我国的现　行税制中，内外资企业、中外个人在我国境内所享受的税收待遇　不尽相同，对企业而言，外资企业的税负要低于内资企业的税　负。据一些资料反映，外资企业的实际税负比内资企业低１，３　到１／２左右。给予外商特殊的税收优惠政策，对于扩大对外开放，　吸引国际资本，促进经济发展起了积极作用。但是随着世界经济　一体化程度的加深，对外资企业采取超国民待遇的做法．从长远　来看。不仅不利于内资企业参与国际竞争．而且会导致国内市场　占有率的下降．危及到民族工业的发展。　１．３坚持科学发展观要求税制改革　以人为本、全面、协调、可持续的科学发展观．是新一届中央　领导集体在邓小平理论和“三个代表”重要思想的基础上．结合二　十多年我国改革开放实践和国内外新情况提出的新发展战略思　路，对我们今后各项工作具有明确的指导意义。毫无疑问．科学发　展观也是我们正在启动的新一轮税制改革的重要指导思想。我们　要用科学发展观来指导新～轮的税制改革．就同样必须用三条标　准加以衡量：一是新～轮税改必须有助于发展的深化．必须促进　以经济有效增长为主要内容的经济发展：二是新一轮税改必须有　助于发展的全面性、协调性和可持续性的实现；三是逐步完善的　新税制既要与社会主义市场经济发展水平相适应．叉要能真正体　现以人为本、治税为民。　展，综合国力不断增强，人民生活水平普遍提高，但我们也付出了　社会公平的代价。一是地区收入差距拉大。城镇居民可支配收入　２００１年广东、浙江高达１００００多元．甘肃、贵州只有５４ｏｏ元．相　差近一倍，农民人均纯收入浙江为贵州的３．２４倍．比１９９５年扩　大了０．５３倍。二是城乡收入差距扩大。上个世纪８０年代农村实　行家庭联产承包责任制，城乡收入差距缩小到１：１　。９０年代就扩　大到１：２．５。而到了２００３年，城乡差距已经扩大到１：３．２。超过了３　倍。三是贫富收入差距也呈扩大趋势。据世界银行发展报告．经调　整后的中国基尼系数为０．４２。如按五等分法计算．２０％的高收入　户约为２０％的低收入户的倍数，城镇为８－９倍，农村为６　７倍．　全国平均在７—８倍左右，２００１年又比上年扩大了Ｏ．２３倍。这都迫　切需要建立更加注重公平的税收制度。　２新一轮税制改革的主要内容　这次税制改革是对现行税制的进一步修改和完善．同时为适　应新的形势要求，一些方面应当有所突破，故应该统筹规划．合理　安排。其主要内容如下：　２．１规范、改革流转税　２．１．１增值税改革　把抑制投资的生产型增值税改为鼓励投资的消费型增值税。　将增值税课税范围扩展至建筑安装业、邮电通信业、交通运输业、　不动产销售、仓储等行业。尽可能保持增值税征收链条的完整性。　对进口产品全额征税，完善出口产品退税机制．取消增值税中间环　节的减免税规定。合理界定小规模纳税人的标准和税负水平　适　当放宽对小规模纳税人开具增值税专用发票的限制。　２．１．２消费税改革　消费税要适当调整税目和税率，扩大税基。一是要把高档消　费品和某些高消费行为纳入征税范围；二是要加大消费税对环境　的保护力度；－是要根据经济发展、结构调整和人们生活水平提　高的实际情况，对现行税率做适当的升降调整，特别是对已经成为　人们生活一般日常用品的项目要予以停征或调低税率　２．１．３营业税改革　营业税在一部分项目纳入增值税征税范围以后．可将城市维　护建设税和教育费附加并人营业税，统一适用于中外资企业。　２．１．４关税改革　调整进出口关税项目、税率结构和优惠政策，完善反补贴税、　反倾销税制度。规范加工贸易征税范围，改海关代征进口环节国内　税为由口岸税务局自行征收。取消进口环节国内税随同关税一并　减免的规定。健全关税管理制度。　２．２完善所得税　２．２．１企业所得税改革　将内外资两套企业所得税制整合为统一的法人所得税．以法　人实体来界定纳税人及其纳税义务。以国民待遇为原则。规范制　定统一的税率、扣除范围和计税标准。取消各种不规范的税收优　惠，促使实际税负与名义税负趋于一致。促进公平竞争．实际国民　待遇。取消对外资企业的单独优惠，保持税收的中立性，减少税收　对经济的干扰程度。　２．２．２个人所得税改革　实行综合与分类相结合课征制。实行普遍征税（下转８３页）　维普资讯 http://www.cqvip.com

２００６年（第３５卷）第２期　Ｉ翌科学　提，核算得不准确、不及时，就无法实现成本费用的合理补偿．无　量过程中流失。准确核实设计数量与实际数量，确保工程数量不　流失到劳务外包单位。　材料消耗一般占到工程总成本的６ｏ％以上．施工中控制材料　消耗是成本控制的重点。材料控制包括材料用量的控制和材料单　价的控制。　材料用量的控制必须按照施工需要及相应的定额确定材料　的消耗量，严格执行进场验收、保管和限额领发料制度，有效控制　材料损耗量。实行责任成本管理，责任落实到人，鼓励职工修旧利　废和废料回收ｉ改进施工技术．推广使用降低材料消耗的各项新　技术、新工艺、新材料；加强周转材料的管理。以增强材料的周转　次数。　材料价格由材料采购部门在采购中加以控制。由于材料价　格是由材料原价、材料供销部门手续费、包装费、材料运输、装卸　及合理的运输损耗费等组成。所以材料采购部门要充分分析材　料的市场行情、在保质保量的前提下。货比三家，择优购料。近几　年在一些工期较长。工程量较大的项目。材料采购一般由甲方供　料和自购料两部分组成。对于诸如水泥、土工格栅、砂石料、钢材　等自购料，一般实行招标采购。现场招标、现场评标、现场定标，　确保材料价格稳定．低于市场价．防止工期较长当地料涨价影响　成本增加。　３．５加强项目管理．控制工程间接成本　间接成本控制主要是管理费用的控制，其主要支出在于项目　管理机构。因此，要精简管理层．尽最任用一专多能型的管理人　员，降低管理人员的费用。降低施工配合费用。同时分解各项间接　法及时分析成本费用升降的原因。成本核算包括成本分析与成本　考核。　成本分析是根据成本核算资料及其他有关资料．全面分析了　解成本变动情况，系统研究成本升降的各种因素及其形成的原　因，寻找降低成本的潜力。通过成本分析。可以正确认识和掌握成　本变动的规律，加强成本管理工作；可以定期地对成本执行结果　进行分析、评价和总结，为预测成本、编制下期成本计划和经营决　策提供重要依据。　成本考核是对实际完成数额与计划指标、定期指标或预算指　标，审核和考察成本完成情况评价成本管理者水平的一项管理工　作。通过项目的实际成本完成情况与下达的计划目标成本的对比　考核，衡量项目各部门经济责任制落实及贯彻执行情况。　做到先算后干。边算边干，提高核算的准确度。在工程开工之　前，我们坚持项目经理自己要核算项目部的成本，做到心中有底。　项目经理掌握了本项目部的成本之后，在外部劳务施工管理上．　开始“斤斤计较”，重视如何切合实际控制费用支出，将成本支出　控制到最小化。　３．７作好变更和索赔工作。增加预算外收入　施工过程中．经常发生施工图工程数量与投标工程量清单数　量发生变化，有些单位工程或分项工程施工程序或工作量都发生　臣大变化．变更及索赔就显得尤为重要。因此在施工过程中及时　处理设计与现场不相符的工作，收集详细的图片、数据、做到变更　及索赔证据充分。增加合同外收入。　费用，严格控制各项指标，压缩开支。财务部门要逐月对项目管理　费使用情况进行分析，发现问题。及时反映，分析原因，制定纠正　措施。　４结束语　项目成本发生在投标、中标，直至交付使用。甚至保修期这样　个长长的系统链条上，要想取得明显成效，必须在很多方面做　工作，才能取得成效。　一３．６作好定期的成本核算　成本核算是审核、汇总、核算一定时期内生产费用发生额和　计算产品成本工作的总称。正确核算成本，是加强成本管理的前　＋　（上接８７页）的原则，列举的免税项目严格限定在少数几个特定　项目上。适当调整扣除标准降低最高边际税率．减少累进税率档　次，缩小或取消中外纳税人在征税政策上的差异。实行严格的源　泉扣缴制度，建立与个人所得税征收管理相配套的社会协作网络　体系。　２．３开征新税种　２．３．１开征社会保障税　我国是发展中国家这一具体的国情和财富状况，建立符合我国国　情的遗产与赠与税制。　２．３．５开征物业税　物业税也称财产税，中国房地产行业的发展使得物业税的征　管已经提上议程。与此同时关于开征物业税方面的各种配套措施　也应不断的完善起来。　社会保障税早已成为不少国家税制结构中的主体税种。市场　３完善相关配套措施　３．１加强税收法制建设　加快税收立法步伐。提升税法级次，将大多数在一定时期　经济越发达的国家。社会保障制度越是成熟和完善。我国社会主　义市场经济尽管还处于发育阶段．但起步发展速度很快。中国市　场经济的快速发展和现代企业制度的建立．都要求尽快建立社会　保障制度。开征社会保险税．是建立社会保障制度的物质前提，要　尽快开征社会保障税。　２．３．２开征燃油税　内相对稳定的税收政策．都以法律形式公布实施．从而增加税　法的稳定性、透明度和适应人世的要求。制定税收基本法．健　全税法体系，完善各项法规。形成规范、明确、公开的法律、法规　体系。　伴随我国经济的高速增　．石油紧缺现象大有愈演愈烈　的趋势，如不采取有效措施，将直接影响我国国防安全及经济　可持续发展。征收燃油税以替代养路费将有效缓解我国能源　３．２加快科学和信息化技术的推行　税制改革的有效进行离不开征管手段的强化．要建立以计算　机网络为依托的管理监控体系，提高征管手段的技术含量，全面掌　握应征税款．保证税收收人的及时足额人库。　紧张的局面，并以此项改革为契机引导企事业和民众加强节　能降耗意识．把我国建设成“低消耗、低污染、高效率”的节约　型社会。　３．３大力提升人员素质　深化税制改革、强化征收管理需要一支政治合格、业务精通、　作风过硬的税务干部队伍．所以应进一步完善税务公务员制度．实　２．３．３开征环境保护税　开征环境保护税实际上是将环境污染的社会治理费用消化　到经营者的经营成本和市场价格中去．通过市场机制的作用有效　地控制环境污染。开征环境税应本着以下原则：谁污染、破坏环　境，由谁纳税；谁污染、破坏环境严重，由谁多纳税。　２．３．４开征遗产与赠与税　开征遗产与赠与税．有利于调节社会分配不公，限制不劳而获　的人的收人规模：有利于完善税种结构和分税制的财政体制。在　现人员结构最佳组合．提高整体效率。　３．４为纳税人提供优质服务　优化服务水平是提高税收征管质量的重要措施，要加强税收　遗产与赠与税的技术设置上．既要参照国际通行做法，叉要考虑到　宣传。不断改进服务方式和服务内容，提高服务水平。如同经济改　革与发展一样．我国税制的改革和发展也将是一个循序渐进的过　程。由于政治、经济、法制、道德水平及国际环境等因素制约，我国　短期内建成理想的最优税制是不现实的。但改革方向已定，必须向　既定目标一步步走下去。　８３