中级会计实务-债务重组(三)
(总分：99.99，做题时间：90分钟)
一、单项选择题(总题数：12，分数：12.00)
1.甲、乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，2014年6月20日经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元，用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税税额为119万元。增值税不单独收付，不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为______万元。
A.100
B.181
C.28l √
D.300
该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=资产处置收益(700-600)+债务重组利得(1000-700-119)=281(万元)
2.甲公司销售一批商品给丙公司，含税价款为750万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项无形资产用于抵偿债务。丙公司无形资产的成本700万
元，已累计摊销100万元，已提减值准备75万元，公允价值为500万元；甲公司为该项应收账款计提120万元坏账准备。不考虑相关税费，则下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是______。
A.甲公司接受该无形资产的入账价值为500万元
B.甲公司确认债务重组损失为130万元
C.丙公司确认债务重组利得为250万元
D.丙公司确认无形资产的处置损益为0 √
选项A，甲公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，按该项非现金资产的公允价值500万元入账；选项B，甲公司确认债务重组损失=应收账款账面价值(750-120)-受让资产公允价值500=130(万元)；选项C，丙公司确认债务重组利得=应付账款账面价值750-抵债资产公允价值500=250(万元)；选项D，丙公司确认无形资产的处置损益=抵债资产公允价值500-抵债资产账面价值525=-25(万元)。
3.A公司销售给B公司一批商品，A公司收到B公司签发的商业承兑汇票，票据面值1237.5万元，6个月期限。到期日由于B公司财务困难，经修改债务条件后，A公司同意将此债务延期1年，并按8%的利率(与实际利率相同)计算延期1年的利息，债务本金减至900万元，但附或有条件：如果B公司实现利润，需另行支付112.5万元价款，如果发生亏损则不再支付。B公司预计很可能实现利润。则B公司应确认的债务重组利得是______万元。
A.31.5
B.153
C.265.5
D.225 √
B公司应确认的债务重组利得=1237.5-900-112.5=225(万元)
4.甲公司应收乙公司账款2250万元，由于乙公司无力偿付该应付账款，经双方协商同意，乙公司以普通股450万股偿还债务，普通股每股面值为1元，每股市价(即收盘价格)4.50元，甲公司对应收账款计提坏账准备100万元，甲公司收到的股权划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是______。
A.甲公司确认交易性金融资产的入账价值为2025万元
B.甲公司支付的交易费用20万元计入投资收益
C.甲公司确认债务重组损失125万元
D.乙公司确认债务重组利得125万元 √
选项D，乙公司确认的债务重组利得=2250-450×4.5=225(万元)。
5.A、B公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。A公司销售给B公司一
批库存商品，应收账款为含税价款550万元，款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值为450万元(不含增值税)，成本为300万元，已提减值准备22.5万元，假设A公司为该应收账款计提了30万元的坏账准备。债务重组时增值税不单独收付，则下列有关A、B公司债务重组的会计处理中，表述不正确的是______。
A.A公司确认债务重组损失为0
B.A公司确认债务重组损失为-6.5万元 √
C.B公司确认债务重组利得为23.5万元
D.B公司因债务重组影响利润总额的金额为196万元
选项AB，A公司确认债务重组损失为0，而冲减资产减值损失=450×(1+17%)-(550-30)=6.5(万元)；选项C，B公司确认债务重组利得=550-450×1.17=23.5(万元)；选项D，B公司因债务重组影响利润总额的金额=23.5+资产处置损益[450-(300-22.5)]=196(万元)。
6.2014年1月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款2500万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2014年5月2日经双方协商同意，甲公司以投资性房地产作为对价支付给乙公司用以偿还该债务。该房地产的账面价值为2000万元(其中成本为1500万元，公允价值变动为500万元，原自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益100万元)。2014年6月1日相关手续办理完毕，当日该投资性房地产的公允价值为2300万元。乙公司已计提坏账准备为10万元，乙公司收到房地产后继续确认为投资性房地产。不考虑相关税费，则下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是______。
A.乙公司确认投资性房地产的入账价值为2300万元
B.乙公司确认债务重组损失190万元
C.甲公司确认债务重组利得200万元
D.甲公司确认处置投资性房地产的损益为300万元 √
选项B，乙公司确认债务重组损失=(2500-10)-2300=190(万元)；选项C，甲公司确认债务重组利得=25300-2300=200(万元)；选项D，甲公司确认处置投资性房地产的损益=2300-2000+100=400(万元)。
7.A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，共计100万元，A公司未计提坏账准备，到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，B公司以交易性金融资产抵偿该债务，金融资产的账面价值为70万元(其中成本为60万元，公允价值变动为10万元)，当日公允价值为80万元，在金融资产抵偿该债务基础之上再豁免剩余债务的50%，同时将此剩余债务延期3个月。则下列有关债务重组日的会计处理中，不正确的是______。
A.A公司未来应收账款的公允价值为20万元 √
B.A公司债务重组损失为10万元
C.B公司债务重组利得为10万元
D.B公司确认投资收益为20万元
选项A，A公司未来应收账款的公允价值=(100-80)×(1-50%)=10(万元)；选项B，A公司债务重组损失=(100-10)-80=10(万元)；选项C，B公司债务重组利得=100-80-10=10(万元)；选项D，B公司确认投资收益=80-60=20(万元)。
8.甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为______。
A.甲公司其他综合收益减少200万元，乙公司资本公积增加200万元
B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元
C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元
D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元 √
债权人甲公司，债务重组差额200(800-600)万元扣除坏账准备100万元后的余额100万元记入“营业外支出——债务重组损失”科目；债务人乙公司，债务重组差额200(800-600)万元记入“营业外收入——债务重组利得”科目。
9.甲公司应收乙公司的账款3000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：(1)乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；(2)乙公司以一项无形资产和一项固定资产偿付剩余债务。乙公司该项无形资产的账面价值为900万元，公允价值为1050万元；固定资产的账面价值为1050万元，公允价值为1350万元。假定不考虑相关税费，甲公司为该项应收债权已计提坏账准备400万元。该债务重组业务对甲公司利润总额的影
响为______万元。
A.0
B.400
C.300
D.100 √
该业务对甲公司利润总额的影响=[(300+1050+1350)-(3000-400)]=100(万元)
10.甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税税额为34万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一台设备(2009年以后购入)抵偿债务，乙公司设备的账面原值为200万元，已累计计提折旧80万元，不含税公允价值为160万元；甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。假设债务重组时，增值税不单独收付，则乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为______万元。
A.46.8、40 √
B.40、0
C.114、0
D.74、40
债务重组利得=(200+34)-160×(1+17%)=46.8(万元)，处置非流动资产利得=160-(200-80)=40(万元)。
11.甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款为1200万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司以其拥有的一项可供出售金融资产抵偿债务，可供出售金融资产的账面余额为900万元(其中成本800万元，公允价值变动100万元)，按照收盘价格计算的公允价值为1100万元；甲公司将取得的该股权划分为可供出售金融资产，甲公司应收账款已计提90万元坏账准备。下列有关债务重组的表述中，不正确的是______。
A.甲公司取得可供出售金融资产的入账价值为1100万元
B.甲公司债务重组损失为10万元
C.乙公司债务重组利得为10万元 √
D.乙公司债务重组时确认的投资收益为300万元
乙公司债务重组利得=1200-1100=100(万元)，所以选项C的表述不正确。
12.由于A公司发生财务困难无力偿还货款，甲公司就到期应收A公司账款250万元与A公司进行债务重组。甲公司同意免除A公司50万元债务，剩余债务延期两年偿还，按年利率5%计息；同时约定，如果A公司一年后有盈利，每年按8%计息。假定甲公司未对该项应收债权计提坏账准备，则甲公司就该项债务重组业务应确认的债务重组损失为______万元。
A.30
B.24
C.50 √
D.18
甲公司应确认的债务重组损失=应收债权账面价值-将来应收金额=250-(250-50)=50(万元)。
二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)
13.2014年7月1日，A公司应收B公司的一笔货款500万元到期，由于B公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，A公司就该债权与B公司进行协商。下列协商方案中，不属于债务重组的有______。
A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还
B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还
C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 √
D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 √
选项C、D债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。
14.下列以非现金资产清偿债务的债务重组中，不属于债务人债务重组利得的有______。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 √
B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 √
C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D.非现金资产公允价值大于重组债务账面价值的差额 √
选项A、B，非现金资产账面价值小于(大于)其公允价值的差额，属于处置资产的损益；选项D，非现金资产公允价值大于重组债务账面价值，表明债权人未作出让步，因此该事项不属于债务重组的范围。
15.下列关于以修改其他债务条件涉及或有应收(应付)金额的债务重组会计处理的表述中，正确的有______。
A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 √
C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 √
D.债务人确认的或有应付金额在后续期间确定不需支付时转入当期损益 √
债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有
应收金额，实际发生时计入当期损益；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。
16.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有______。
A.债权人同意减免的债务
B.债务人在未来期间应付的债务本金 √
C.债务人在未来期间应付的债务利息
D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额 √
选项A，减免的债务部分不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响“应付账款——债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。
17.债务重组中对于债务人而言，抵债资产公允价值与账面价值的差额，处理正确的有______。
A.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益 √
B.抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
C.抵债资产为投资性房地产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
D.抵债资产为可供出售金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益 √
抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本，故选项B不正确；抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本，故选项C不正确。
18.债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有______。
A.债权人计提的坏账准备 √
B.债务人计提的资产减值损失
C.可抵扣的增值税进项税额(不单独收付) √
D.债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费
选项D，债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费应该计入取得资产的入账价值，贷方对应的是银行存款，所以不影响债权人债务重组损失。
19.下列有关债务重组会计处理的表述中，正确的有______。
A.修改其他债务条件涉及或有应付金额且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应将其确认为预计负债 √
B.修改其他债务条件涉及的或有应收金额，债权人应确认为应收项目
C.对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值的差额，确认为债务重组利得，计入资本公积
D.在债务重组会计处理中，债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益 √
选项B，债权人不应确认或有应收金额；选项C，债务重组利得计入营业外收入。
20.下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的有______。
A.以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额的，重组后债务的公允价值一定大于重组后债权的公允价值 √
B.以非现金资产清偿债务的，不确认转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额 √
C.将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额计入当期损益 √
D.如果债权人受让多项用于抵债的非现金资产，应在计算确定的入账价值范围内，按公允价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值 √
选项A，重组后债务的公允价值与重组后债权的公允价值一般相等；选项B，以非现金资产清偿债务的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益；
选项C，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积；选项D，债权人应当对受让的各项非现金资产按照各自的公允价值入账。
21.债务重组中，下列有关债权人的会计处理中，正确的有______。
A.重组债权没有计提坏账准备的情况下，应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出 √
B.重组债权已经计提了坏账准备的，应当先将重组债权的账面余额与受让资产公允价值之间的差额冲减坏账准备，冲减后如为借方余额，计入营业外支出，如为贷方余额，冲减资产减值损失 √
C.收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其账面价值入账
D.对于或有应收金额不应予以确认 √
选项C，债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以公允价值入账。
22.以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额、或有应收金额，下列表述中正确的有______。
A.计算重组后债务的公允价值时应包含或有应付金额
B.计算重组后债务的公允价值时应包含符合预计负债确认条件的或有应付金额 √
C.计算重组后债务的公允价值时不应包含或有应付金额
D.计算重组后债权的公允价值时不应包含或有应收金额 √
以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的公允价值。
三、判断题(总题数：7，分数：14.00)
23.债务重组日指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的债务条件开始执行的日期。
A.正确 √
B.错误
24.债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、借新债还旧债属于准则所规范的债务重组范围。
A.正确
B.错误 √
债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等，不属于债
务重组。
25.债务重组中，债务人以现金清偿债务的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。
A.正确 √
B.错误
26.修改其他债务条件涉及或有应收金额的，债权人应确认该或有应收金额。
A.正确
B.错误 √
对于债权人而言，或有应收金额属于或有资产，债权人不应确认或有应收金额。
27.以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。
A.正确
B.错误 √
以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
28.债务重组以组合方式进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
A.正确 √
B.错误
29.债务人以将债务转为资本的方式进行债务重组时，债权人在债务重组日，应当将享有股份的面值确认为对债务人的投资。
A.正确
B.错误 √
将债务转为资本方式进行债务重组的，债权人在债务重组日，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。
四、计算题(总题数：3，分数：30.00)
2014年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，含税货款4700万元，款项未收到。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一台2014年1月新购置的管理设备和一宗土地使用权偿还债务。2014年10月31日办理完毕相关手续，并解除债权债务关系。
(1)甲公司2014年1月新购置的管理设备的价款为300万元，增值税进项税额为51
万元，当日交付使用，款项已经支付。对于该项固定资产甲公司采用年限平均法计提折旧，预计折旧年限为5年，净残值为零。处置时支付清理费用2万元，该机器设备不含税公允价值为500万元。甲公司土地使用权的成本为3000万元，已计提摊销为1000万元，公允价值为4000万元。2014年10月31日甲公司开出增值税专用发票，价款为500万元，增值税销项税额为85万元。
(2)乙公司对该项应收账款计提坏账准备120万元。乙公司收到管理设备和土地使用权作为固定资产和无形资产入账。假定不考虑其他相关税费。
要求：
(1).编制甲公司2014年1月购入管理用固定资产的会计分录。（分数：2.50）
__________________________________________________________________________________________
借：固定资产 300
应交税费——应交增值税(进项税额) 51
贷：银行存款 351
(2).计算甲公司债务重组日固定资产和无形资产的处置损益及债务重组利得。（分数：2.50）
__________________________________________________________________________________
________
固定资产的处置损益=500-(300-300/5×9/12)-2=243(万元)
无形资产的处置损益=4000-(3000-1000)=2000(万元)
债务重组利得=4700-585-4000=115(万元)
(3).编制甲公司(债务人)债务重组的会计分录。（分数：2.50）
__________________________________________________________________________________________
借：固定资产清理 255
累计折旧 45(300/5×9/12)
贷：固定资产 300
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：应付账款 4700
累计摊销 1000
贷：固定资产清理 257
应交税费——应交增值税(销项税额) 85(500×17%)
无形资产 3000
营业外收入——处置非流动资产利得 2243(243+2000)
——债务重组利得 115
(4).编制乙公司(债权人)债务重组的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.50）
__________________________________________________________________________________________
借：固定资产 500
应交税费——应交增值税(进项税额) 85(500×17%)
无形资产 4000
坏账准备 120
贷：应收账款 4700
资产减值损失 5
A、B公司均为增值税一般纳税企业，适用增值税税率均为17%。A公司应收B公司的货款为750万元(含增值税)。由于B公司资金周转困难，至2013年11月30日尚未支付货款。双方协商于2014年1月1日达成以下协议：
(1)以银行存款偿还50万元。
(2)以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为420万元，公允价值(即计税价值)为400万元，B公司已对该库存商品计提存货跌价准备45万元。
(3)以B公司持有C公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为可供出售金融资产，其中“成本”为100万元、“公允价值变动”为35万元(借方余额)，未计提减值准备，公允价值为150万元(包含已宣告但尚未领取的现金股利7万元)。假定2014年1月1日B公司已将银行存款50万元支付给A公司，并办理了股权划转手续，库存商品已经出库，并开具了增值税专用发票。A公司取得C公司股权后，作为交易性金融资产核算；取得的库存商品仍然作为库存商品核算。A公司应收B公司的账款已计提坏账准备80万元。
要求：
(1).计算债务重组日A公司债务重组损失，并编制相关会计分录。
__________________________________________________________________________________________
A公司(债权人)债务重组损失=(750-80)-(50+400×1.17+150)=2(万元)
借：银行存款 50
库存商品 400
应交税费——应交增值税(进项税额) 68
交易性金融资产 143
应收股利 7
坏账准备 80
营业外支出——债务重组损失 2
贷：应收账款 750
(2).分别计算债务重组日B公司债务重组利得、影响投资收益、营业利润、利润总额的金额，并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
__________________________________________________________________________________________
B公司(债务人)债务重组日债务重组利得=750-(50+400×1.17+150)=82(万元)
影响投资收益的金额=150-7-100=43(万元)
影响营业利润的金额=43+[1400-(420-45)]=68(万元)
影响利润总额=82+68=150(万元)
借：应付账款 750
其他综合收益 35
贷：银行存款 50
主营业务收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 68
可供出售金融资产——成本 100
——公允价值变动 35
应收股利 7
投资收益 43(150-100-7)
营业外收入——债务重组利得 82
借：主营业务成本 375
存货跌价准备 45
贷：库存商品 420
2014年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款合计7000万元，由于甲公司到期无法偿付应付账款，2014年9月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，甲公司以2000万股偿还该项债务。2014年10月2日办理完毕增资手续，当日股票收盘价格为每股3元。乙公司对应收账款提取坏账准备100万元。乙公司将债权转为股权后取得甲公司20%的股权，作为长期股权投资按照权益法核算。2014年10月2日甲公司可辨认净资产公允价值为31000万元。乙公司取得投资时甲公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产成本为600万元，甲公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；乙公司估计该无形资产公允价值为800万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2014年11月，乙公司将其成本为700万元的商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货，至2014年年末，甲公司仍未对外出售该存货，甲公司2014年10月至12月实现净利润1000万元。不考虑所得税影响。
要求：（分数：9.99）
(1).计算甲公司(债务人)确认的股本溢价和债务重组利得，并编制债务重组日的会计分录。（分数：3.33）
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股本溢价=2000×(3-1)=4000(万元)
债务重组利得=7000-2000×3=1000(万元)
借：应付账款——乙公司 7000
贷：股本 2000
资本公积——股本溢价 4000
营业外收入——债务重组利得 1000
(2).编制乙公司(债权人)债务重组日的会计分录。（分数：3.33）
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借：长期股权投资——投资成本 6000(2000×3)
坏账准备 100
营业外支出——债务重组损失 900
贷：应收账款——甲公司 7000
借：长期股权投资——投资成本 200(31000×20%-6000)
贷：营业外入 200
(3).编制乙公司2014年12月31日确认投资收益的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：3.33）
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调整后的净利润=1000-(800/5-600/10)×3/12-(1000-700)=675(万元)
借：长期股权投资——损益调整 135(675×20%)
贷：投资收益 135
五、综合题(总题数：1，分数：24.00)
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关债务重组业务如下：
(1)2013年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为4680万元(含增值税)。由于乙公司发生财务困难不能按期偿还，2013年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议如下：
①乙公司以其持有的一项拥有完全产权的自用房产抵偿部分债务。该房产在乙公司的账面原价为1500万元，已计提折旧550万元，已计提减值准备75万元。2013年12月31日公允价值为900万元。
②乙公司以其持有的A公司的交易性金融资产抵偿部分债务。乙公司持有的A公司交易性金融资产的账面价值为650万元(其中成本为600万元，公允价值变动为50万元)，2013年12月31日，A公司股票按照收盘价格计算的公允价值为700万元。
③甲公司同意豁免乙公司债务80万元，将剩余债务的偿还期限延长至2014年12月31日。在债务延长期间，剩余债务按年利率5%(与实际利率相同)收取利息，同时附或有条件，如果2014年乙公司实现盈利，则利率上升至7%，如果2014年发生亏损，则维持5%的利率，乙公司本息到期一次偿付；假定预计乙公司2014年很可能实现盈利。
④该协议自2013年12月31日起执行。
(2)债务重组日之前，甲公司对上述债权已计提坏账准备82万元。
(3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2013年12月31日办妥。经甲公司董事会批准将取得的房产作为投资性房地产进行核算和管理，为了提高租金收入，将取得的房产进行改扩建，改扩建之后对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。将取得A公司的股票划分为可供出售金融资产。
(4)乙公司于2013年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。
(5)甲公司2014年1月至3月采用出包方式对债务重组取得的房产进行改扩建，全部支出300万元以银行存款支付，2014年3月达到预定可使用状态，并对外出租。
(6)2014年12月31日，A公司股票按照收盘价格计算的公允价值为780万元。
(7)2014年12月31日，乙公司发生净亏损50万元。
要求：（分数：24.00）
(1).计算甲公司2013年12月31日未来应收金额的公允价值、债务重组影响税前利润、债务重组损失的金额，并编制相关的会计分录。（分数：4.00）
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甲公司未来应收金额的公允价值=4680-900-700-80=3000(万元)
债务重组影响税前利润的金额=(900+700+3000+82)-4680=2(万元)
债务重组损失的金额=0
借：投资性房地产——在建 900
可供出售金融资产——成本 700
应收账款——债务重组 3000
坏账准备 82
贷：应收账款 4680
资产减值损失 2
(2).计算乙公司2013年12月31日未来应付金额的公允价值、债务重组影响税前利润的金额，并编制相关的会计分录。（分数：4.00）
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乙公司未来应付金额的公允价值
=4680-900-700-80=3000(万元)
乙公司确认预计负债=3000×2%=60(万元)
固定资产的处置损益
=900(1500-550-75)=25(万元)
交易性金融资产影响税前利润的金额
=700-650=50(万元)
债务重组利得
=4680-900-700-3000-60=20(万元)
债务重组影响税前利润的金额
=25+50+20=95(万元)
借：固定资产清理 875
累计折旧 550
固定资产减值准备 75
贷：固定资产 1500
借：应付账款 4680
公允价值变动损益 50
贷：固定资产清理 875
营业外收入——处置非流动资产利得 25
交易性金融资产——成本 600
——公允价值变动 50
投资收益 100(700-600)
应付账款——债务重组 3000
预计负债 60
营业外收入——债务重组利得 20
(3).编制甲公司对债务重组取得的房产进行改扩建的相关会计分录。（分数：4.00）
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借：投资性房地产——在建 300
贷：银行存款 300
借：投资性房地产——成本 1200(900+300)
贷：投资性房地产——在建 1200
(4).编制甲公司2014年12月31日债务重组取得的可供出售金融资产公允价值变动的相关会计分录。（分数：4.00）
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 80(780-700)
贷：其他综合收益 80
(5).编制甲公司2014年12月31日有关债务重组的会计分录。（分数：4.00）
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借：银行存款 3150
贷：应收账款——债务重组 3000
财务费用 150(3000×5%)
(6).编制乙公司2014年12月31日有关债务重组的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)（分数：4.00）
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借：应付账款——债务重组 3000
财务费用 150
贷：银行存款 3150
借：预计负债 60
贷：营业外收入——债务重组利得 60
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