年终一次奖金个人所得税敏感区间及纳税筹划——以高校为例

ＦＲＩＥ财ＮＤＳ政ＯＦ曩磊‰＿ＡＣ【ＸＭ￡！ｖ丁＂“；■■龋赫年终一次奖金个人所得税敏感区间及纳税筹划——以高校为例陕西铁路工程职业技术学院陈辉叶超于洛【麓要】随着高校教师待遇的提高，国家税务总局把高校教师个人所得税作为重点监控对象。在税法允许的范围内，为了减轻教职工税负。笔者结合高校教师年终奖发放特点。利用单位工资薪酬基础数据，对年终奖个人所得税进行多次测算。并提出了税收筹划思路及方法：年终奖发放存在六个敏感区间，相关部门在实际运作中应回避这六个区间；在税法允许的范围内，年收入一定的条件下，合理设计月工资和年终奖构成，旨在降低教职工税负，实现教职工收益最大化。【关键词】年终一次奖金；个人所得税；纳税筹划自从２００５年１月国家税务总局出台《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发［２００５］９号）以后，全年一次奖金（以下简称年终奖）个人所得税计算办法一直都是在争论中计征，在计征中争论。究其原因主要是年终奖纳税存在敏感区间，在该区间内多发一元奖金可能要多缴上百甚至上千元的个人所得税。本文试图在税法允许的条件下。将年终奖发放避开敏感区间。以达到提高高校教师实际收入的目的。一、高校教师年终奖个人所得税纳税筹划的内涵高校教师年终奖个人所得税纳税筹划是指学校人事部门或财务部门在不违背相关法律和准则的前提下，借助年终奖的优惠政策。从众多纳税方案中选择有助于减轻或减缓税负的方案。目的是实现高校教师收益最大化。纳税筹划是纳税人的一项合法权利。具有综合性、目的性、预期性、筹划性、专业性等特点。：、纳税筹划思路（一）高校教师薪资发放特点目前。大部分高校教师薪资主要由基本工资、各项津补贴、各项奖励、课时费及年终奖组成，其中月收入包括岗位工资、薪级工资、保留金补贴、住房补贴、教龄补贴、班主任补贴、校内津贴、监考费、评审费；而年终奖主要依据教师的职称、职务、课时数、指导毕业设计的工作量、带研究生的数量以及科研工作量来确定。有的高校将课时费平均到每月发放。有的高校将课时费、科研及教学成果等各项奖励与１２月工资一并发放，有的高校将课时费、科研及教学奖励与年终奖一起发放。由于高校一年有两个假期，并且每学期课时都有所变化等特点，引起高校教师每月工资变化较大。（二）年终奖个人所得税特点从２０１１年９月１日起我国税务部门开始执行的七级超额累进税率表看出。相关部门采用超额累进税率对工资薪金所得征收个人所得税，也即是纳税人收入越高。对应的税率越高，最终会导致税负越重；而年终奖采用的是全额累进税率，在课税对象级距的分界点附近，税负不合理，存在一个“多发不如少发”的敏感区间。（三）高校教师年终奖个税筹划思路基于以上分析，结合高校教师每月工资起伏较大。年终奖个人所得税纳税筹划思路是：一方面通过建立临界点模型。找出敏感区间，在实际操作中尽量避开该区间。另一方面在年总收入一定的情况下。以降低税负为宗旨合理分配月工资和年终奖。如果将课时费、科研及各项奖励和年终奖一并发放，应避开敏感区间。合理设计年终奖与月工资发放方案，减轻教职工税负。三、年终奖个人所得税计算办法相关文件规定纳税人取得的年终奖应单独作为一个月的工资、薪金所得进行纳税，在一个纳税年度内，每一个纳税人，该计算办法只能用一次。１．如果纳税人年终奖发放当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额（３５００元），应当将年终奖减除“纳税人当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以１２，根据得出的商来确定税率和速算扣除数。应纳税额＝｛纳税人当月取得的年终奖一（当月工资薪金所得一３５００）１×适用税率一速算扣除数２．如果纳税人年终奖发放当月工资薪金所得高于税法规定的费用扣除额（３５００元），应将年终奖除以１２。依据得出的商确定使用税率和速算扣除数。应纳税额＝纳税人当月取的年终奖Ｘ适用税率一速算扣除数四、高校教师年终奖个人所得税纳税筹期（一）临界点模型的提出在理想状态下。随着年终奖发放金额的增加，所适用的税率档次也会提升。进而缴纳的个人所得税也会增多，税囤万方数据奖多发・税后收入反而减少。假设２：年终奖【５４０００＋Ｘｚ）的税后收入小于年终奖５４０００的税后收入达到月工资和年终奖最大享受低税率的目的。在年收入一定情况下，月工资和年终奖此消彼长。二黧莽黜％赫徽—纛％一Ｘ）即。≤６１８７．，所以年终奖在（５５４０００６０１８７．）区５ｒｓ－］不合算。。依次类推得出临界点模型：临界点＝（上级高点税后收入一本级速算扣除数）／（１一本级税率）根据现行税率表和模型一。年终奖个人所得税临界点及敏感区间如表１所示。例如：张教师（扣除三金后月工资３５００元）年终奖为１８０１２差篡喜一骚如果月工资设计的过高。则适用税率档次提高，．二…，：一…。、．：…。…～一．。…。。。：：．ｉ：Ｉ：’：：．～，’：’＝二：二二二＝：二：、：二‘．ｊＩ：“：。：Ｉ：ｊ．…～……一一……一……～１为了减轻税负，在条件允许的情况下－合理分配月工资和年终奖，旨在降低高校教师月工资和年终奖适用税率。因此・本文提出高校教师年终奖和表１个人所得税计算依据年终奖个人所得税临界点及敏感区间年终奖金及税后收入单位：元敏感区间级数应纳税所得额起点终点税率速算扣除数（公式二）起点终点（公式二）高点税金高点税后收入临界点（低点）临界点（高点）１１５００及以下５００Ｏ１５００３％００１８０００５４０１７４６０１８０００２１５００—４１５００４５００１０％１０５１８０００５４０００５２９５４８７０５１８０００１９２８３．３３３４５００－９０００４５００９０００２０％５５５５４０００１０８０００２１０４５８６９５５５４０００６０１８７．５４９０００－３５０００９０００３５０００２５％１００５１０８０００４２００００１０３９９５３１６００５１０８０００１１４６００５３５０００－５５０００３５０００５５０００３０％２７５５４２００００６６００００１９５２４５４６４７５５４２００００４４７５００６５５０００－８００００５５０００８００００３５％５５０５６６００（）０９６００００３３０４９５６２９５０５６６００００７０６５３８．４６７８００００８００００４５％１３５０５９６００００Ｏ－１３５０５１３５０５９６００００１１２００００公式一：税金计算公式＝年终奖金额Ｘ适用税率一适用速算扣除数公式二：年终奖起点及终点计算公式＝个人所得税依据起点及终点×１２本表以扣除三险一金后月工资３５００元为例。万方数据ＦＲＩＥ财ＮＤＳ曼。激；■ｏＦＡ（ＸＤ￡７ＮＴＩＭ；■——剿增值税试点改革对交通运输价格影响的经济分析长安大学经济与管理学院张苗苗李慧李海霞【摘要】文章针对财政部和国家税务总局于２０１１年１１月１７日公布的上海增值税改革试点实施细则，从交通运输业现状入手，探讨了对交通运输业进行增值税改革的必要性，分析了增值税试点改革对交通运输价格的影响；同时提出此次试点改革可能存在的问题并进行探究．以期对增值税试点改革提供参考。【关键词】增值税；试点改革；交通运输业２０１１年爆发的欧债、美债危机，在弱化发达国家经济增务。如何从体制上改革．抑制通货膨胀，保持我国经济平稳较快发展成了值得思考和探究的问题。２００９年，我国由生产型增值税转为消费型增值税。其中的固定资产可ｌ≥ｌ抵扣，政策利好了许多企业。但仍存在重复计征、抑制投资、阻碍技术更新等问题。为解决这些问题，减轻长预期的同时，也使得以美元计价的国际大宗商品价格上升，进而增加了出口性因素对中国通货膨胀的压力。同时，外部需求的减弱，将在一定程度上抑制我国经济增长的动力。今年是“十二五”规划的第二年。确保经济复苏是压倒一切的任．‘ＩＬ舢．址．‘屯．‘－ＬＪ．Ｌ．摹‘Ｌ“．‘止““ｊＬｊＬ．‘屯＿‘‘４Ｌ“．‘ＩＬｊ止ｊ止Ｊ‘．址４上－．‘．Ｌｊ止—址ＪＬ．‘止４Ｌ．摹止＿｜４—止．址．‘电ｊＬ．‘ＩＬ－址．‘‘—止．工止ｊ止—址Ｊ‘．‘止表２高校教师年终奖与月工资分配表单位：元年总收入年终奖适用税率月工资适用税率４２０００－６００００００３５００—５０００３％６００１２－７８０００≤１８０００３％５０００３％７８０１２—１１４０００１８０００３％５００１—８０００１０％１１４０１２－１２５５５０１８０００３％８００ｔ一８９６２。５２０％１２５５６２－１６１５００２９５５０－５４０００１０％８０００１０％１６１５５６—２０４０００５４０００１０％８９６３—１２５００２０％五、结束语高校作为事业单位，很少涉及到应税项目，缺乏纳税筹划意识。然而作为一名高校财务人员。在税法允许的条件下，有能力也有义务保护高校教职工切身利益。通过本文研究得出高校年终奖发放金额应避开敏感区间，合理分配月工资和年终奖的纳税筹划办法；并将研究结论运用于实际．最终降低人工成本。为高校教师争取最大利益。提高高校教师教学、科研的积极性。促进高校教育事业又好又快发展。●【参考文献】［１］国家税务总局．关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知［ｓ］２００５．［２］靳光玫，陈原．浅析高校个人所得税纳税筹划——以某地方高校为例［Ｊ］．会计之友，２０１１（２３）：９９—１００。团万方数据