财会研究IFi门:n1\"\"门d目::口Uning尺e日日邵1th风险导向审计模式应用中的问题和对策田菊香扬州弘瑞税务师事务所有限公司225009摘要:随着经济全球化和市场经济的进一步发展,现代企业面临的经营风险日趋加大,企业衬风险管理的要求越来越高\"然而,旧的审计模式已不能有效完善风险管理,风险导向审计模式应运而生\"本文首先阐述了风险导向审计模式的现实意义,然后指出了风险导向审计模式应用中存在的问题,并针对这些问题提出了相应的解决对策,文章的最后部分给出了关于风险导向审计模式的一点总体看法\"关键词:风险导向审计;问题;对策一!风险导向审计模式的现实意义风险导向审计模式以审计人员对财务报表重大错报风险的识别!评估及应对为主线,将风险评估贯穿于审计的全过程,并依据风险评估的结果针对不同的风险水平制定个性化的审计程序\"与其它审计模式相比,风险导向审计模式不再仅仅局限于对被审计单位的内部控制的测试上,而是将考察的范围扩大到被审计单位的经营环境!战略目标以及所处的行业形势等方面\"因而,风险导向审计是传统审计模式的发展和创新,具有重要的现实意义\"(一)有利于审计风险的降低当前,风险导向审计模式以财务报表重大错报风险的识别!评估及应对为审计主线,能够及时发现被审计单位财务报表中明显的错报并予以纠正,从而在一定程度上保证了财务报表的真实性和可靠性,降低了审计风险\"(二)有利于审计效率的提高亮点,制定出适用于本企业的有特色的资金管理方案\"风险导向审计模式在审计过程中引人风险评估程序,并根据风险评估的结果,分析判断得出风险较高的领域\"然后针对不同的风险水平实施不同的审计步骤,并对风险较高的领域执行实质性程序\"这种个性化的审计程序能够突出重点!更具针对性,避免审计资源不必要的均衡分配,因而能够降低审计成本,提高审计效率\"(三)有利于审计事业的健康发展近些年不断涌现的审计失败案例,加大了社会公众对审计的期望与审计实际质量之间的差距,使社会公众对注册会计师的信心日趋下滑\"风险导向审计模式的引人有利于将审计风险降低至可接受的水平,并能够保证审计的质量,从而提升社会公众对注册会计师的信心,促进审计事业的健康长远发展\"二!风险导向审计模式应用中存在的问题(一)审计人员队伍业务水平普遍较低应基于资金集中管理的现状和采用的模式,重新调整对下属企业的管理方式,如可以在下属企业设置专门的机构或职位并委派专人担任相应工作,并由集团总部决定此职位工作人员的任免与薪酬管理,尽量避免工作人员与所在子公司之间的利益关系,以实现集团公司对子公司资金运动的高效动态监管\"最后,企业集团应实行统一的财务制度,包括各成员企业机构设置!财务核算!收益分配标准等的统一,切实提高企业集团的资金管理水平\"(五)增强内部融资程序的严谨性第一,企业集团可以聘请专门的信用评级机构对下属成员企业的经营和财务状况进行客观评价,根据评价结果集团制定出给予各企业的授信额度及其适当的利率水平\"第二,企业集团在决定贷给成员企业款项之前要对其还款能力及资金使用的效益性予以考核,再认真考虑是否贷出资金;在资金贷出后,要对资金的使用情况进行全程监控,督促成员企业改善生产经营,强化资金管理;最后要对资金的使用效益!企业的还本付息期限予以客观评价,以便重新确定成员企业的信用状况\"第三,对于不及时还本付息的企业,要查明原因并采取适当的强制回收措施,不能回收的,对于逾期的按实际占用期限同档次银行贷款基准利率上浮一定比例,加收罚息\"另外,为避免成员企业盲目借款情况的发生,可以将借人资金的使用效益纳人企业负责人的业绩考评体系(二)加强资金集中管理的集中程度资金的集中管理模式要以集中资金为前提,只有将各成员企业的资金集中起来才能高效地统一运营这些资金\"要大力宣传资金集中管理的必要性与重大意义,消除下属企业对资金集中管理的抵触情绪,淡化他们的小集团利益观念,使他们自觉地配合集团的财务管理活动,避免少报闲置资金或拒不服从资金调度计划或延缓执行调度等现象的发生,以保障企业集团整体战略目标的实现\"除此之外,还应在企业集团内部营造精诚团结的企业氛围,增进各成员企业的交流与协作,淡化它们之间的恶意竞争意识,强化它们的/兄弟0企业观念,确保在某成员企业出现资金周转困难时,资金有余的企业能积极调剂资金资助关联企业\"(三)完善企业集团的融资管理较低的融资成本是企业集团健康长远发展的重要保障\"因而,集团企业要当好成员企业/大家长0的角色,统筹完善各下属企业的融资管理\"具体来说,集团总部可以在某家固定银行开设企业账户,当出现融资需求时,不再采用各子公司自行分散向多家银行借贷的模式,而是将各子公司的融资数额进行汇总并以集团的名义在开户银行统一进行大额融资,以争取较多的融资优惠,实现较低的融资成本\"同时,集团的经营规模以及信用等级远远超过各子公司,统一筹资的方式还可以吸引更多的社会闲散资金或其它外部资金的注人,这样就可以拓宽企业集团的融资渠道,为集团的生产经营奠定雄厚的资金基础,保障集团的可持续发展\"中\"困参考文献:=l]罗云珑,浅谈企业集团资金集中管理问题,现代经济信息,2012年第17期=21苗洁,企业集团资金集中管理对策研究,吉林工程技术师范学院学报,2010年第11期=习王劲松,企业集团资金集中管理问题研究,企业导报,2010年第6期MODER闪日USJ闪ESS现代商业246(四)加大对下属企业资金监管的力度首先,为实现集团对下属子公司资金运行状况实时有效的控制,企业集团应引进先进的财务管理软件(如部分企业已采用的ERP系统),以确保财务信息和数据的及时共享\"其次,集团公司厂旧己门1日and日1印Un如g尺朗臼厂Ch}财会研究施,从而提高注册会计师的职业素质和业务水平\"风险导向审计模式要求审计人员不仅要有扎实的相关专业知识,同时还要具备较高的风险分析能力和丰富的从业经验以及对各行各业所处的经济环境!外部监管环境等的全面掌握\"然而,目前审计人员的业务水平和素质却与风险导向审计的要求相差甚远\"这具体表现为审计队伍的知识结构不合理,大部分注册会计师都是财务会计专业或审计专业,缺乏经营管理的相关经验,不具备相应的战略管理知识!行业知识和法律基础,知识结构颇为单一不能满足现代风险导向审计模式所需的经验技能,大大限制了风险导向审计模式优越性的发挥\"(二)被审计单位的内部控制不完善在我国,企业的所有权和经营权是相互分离的,股东委托管理层经营管理企业的日常生产活动\"为了考核管理层受托责任的履行情况,股东聘请独立执业的注册会计师对企业的生产经营活动进行客观评价,并给出独立公正的审计意见\"然而,很多企业存在内部人控制的问题,再加上投资者缺位现象较严重,导致现实的状况往往是所有者受经营者左右,注册会计师受经营者的委托来审计其生产经营活动\"这样,由于注册会计师的受聘与否以及审计费用的支付都由经营者控制,因而,注册会计师很可能为了自身的利益而降低审计的独立性,并出具不恰当的审计意见\"(二)建立健全企业的内部控制体系完善的企业内部控制体系能够降低注册会计师的审计风险,促进审计职业的健康发展\"在我国,完善企业的内部控制体系可以从以下几个方面人手\"首先,良好的内部控制制度是风险导向审计模式顺利开展的基础\"国家要引导企业建立健全自身的内部控制制度,这个过程离不开内部控制的设计!运行!评价和改进等环节的层层递进和连贯执行\"其次,应加强对企业日常生产经营活动的控制和监督,最大限度地减少舞弊等违法行为的发生,为真实可靠的会计信息奠定基础\"最后,要充分发挥内部审计机构的监督作用,改变内部审计机构流于形式的现状,切实消除企业经理人控制的现象,以提升风险导向审计的独立性\"(三)降低审计成本增加审计收费较低的审计成本和较高的审计净收益是一个会计师事务所可持续运行的必要保障\"因而,要重视重大错报风险的识别和评估,制定高质量的审计总体规划和完善的审计程序,去除不必要的审计步骤,在保证审计质量的前提下尽可能地降低审计成本\"注册会计师在审计的过程中还要时刻保持谨慎仔细的态度,降低因粗心大意导致重新实施评估等不必要的额外成本\"此外,注册会计师在审计过程中可以为被审计单位提供增值服务,如可以针对企业的机构设置!内部控制等方面给出合理有效的建议,当被审计单位意识到注册会计师提供的增值服务有助于提高企业的内在价值时,注册会计师就可以合理地提高审计收费,以实现会计师事务所的较高收益,保障事务所的良好运行\"1四)加强信息数据库的建设并开发软件其一,针对信息系统建设滞后的问题,有关部门要根据不同的行业类别建立起功能强大的数据库,将各企业!行业的战略计划等最新相关信息及时在数据库中进行公布和更新,同时,要注意保证会计师事务所!金融机构以及政府等相关部门之间的联网,健全资源共享机制\"这一举措必然能够提升注册会计师收集信息的能力,加强他们对被审计单位经营风险及其所在行业风险的了解和掌握,从而有利于审计效率的提高和审计风险!审计成本的降低\"其二,针对我国目前缺乏高效审计软件的现状,会计师事务所可以引进国外先进的审计软件并对其进行改良,使之能更好地适应我国注册会计师的审计程序和步骤,从而大大提高审计人员的工作效率,并进一步提升审计质量,实现风险导向审计模式的大范围推广\"(三)审计成本往往得不到足额的补偿风险导向审计模式是在2006年5中国注册会计师职业准则6颁布之后引人的新的审计模式\"其一,这不可避免地会涉及到审计准则和业务流程的创新,而加强对注册会计师的培训以使其更新相关知识并全面掌握风险导向审计模式无疑要耗费大量的人力物力财力\"其次,风险导向审计模式要求注册会计师加深对被审计单位的全面了解并将关注范围扩大到被审计单位所处的行业环境,这必然导致审计时间和人工成本的增加\"在会计师事务所竟争激烈的形势下,审计成本的增加往往不能伴随审计收费的同步上升\"因此,在审计成本得不到足额补偿的情况下,注册会计师在审计过程中就有可能偷工减料,减少对被审计单位实质性程序的实施,这样在内部控制测试不充分时,审计风险就会大大提高\"(四)会计师事务所的信息系统建设滞后与传统审计模式相比,风险导向审计模式不仅要了解被审计单位自身的性质及经营特点,还要宏观把握被审计单位的风险管理!战略经营以及所处的行业环境!外部监管环境等因素\"这就要求注册会计师要具备功能强大的信息数据库以满足注册会计师对被审计单位及其所在行业多层次!全方位的了解,从而有效地识别风险较高的领域,并针对不同的风险水平制定不同的审计程序\"然而,当前,会计师事务所的信息系统建设非常滞后,对被审计单位及其所处行业的数据积累严重不足,而且缺乏有效的审计软件对数据进行整理加工,这些不利因素大大降低了审计效率,同时增加了注册会计师的审计风险,不利于风险导向审计模式的广泛推广\"四!结语风险导向审计模式的应用是审计模式的一次飞跃,是传统审计模式创新发展的成果\"风险导向审计模式起源于传统的审计模式但又超越了传统模式,是目前最具优越性的审计模式\"虽然,风险导向审计模式应用的时间较短,并在实际应用中遇到了一些困难,但是,这些困难并不是无法克服的\"随着我国经济的快速发展和社会条件的逐渐成熟,这些困难将逐渐被转化成推进风险导向审计模式应用的动力,风险导向审计模式的全面推广将三!风险导向审计模式应用的对策(一)提升注册会计师的业务水平第一,要建立健全会计师事务所的人力资源政策,鼓励会计是大势所趋\"画参考文献:=l]毛定荣,现代风险导向审计在我国存在的问题及时策,现代经济信息,2012年第12期=2]王颖,试论现代风险导向审计应用的问题与时策,江苏经贫职业技术学院学报,201年第6期师事务所在进行人才招募时不再仅仅看重会计及审计背景,而要增加知识多元化复合型人才的录用比列,尤其要多吸收信息技术!管理!法律等方面的人才\"第二,加强对注册会计师的后续教育和定期培训,进一步提高注册会计师的职业判断能力和风险分析能力,切实提升注册会计师在审计过程中风险评估的准确度,避免因审计方向侧重点的错误而导致的审计无效率或审计失败\"第三,要强化注册会计师的风险意识,确保注册会计师在审计过程中持有谨慎!独立超然的态度,保证审计程序的严格实2拜6现代商业MO口压日冈日日SIN任55=划高则芬,风险导向审计应用中的问题及对策,天津经济,20}0年第4期