对于新会计准则与盈余管理研究

◇新农村建设◇　科技圈向导　２０１４年３２期　对于新会计准则与盈余管理研究　庞惠文　（吉林铁道职业技术学院吉林【摘吉林１　３２０００）　要】本文分析了新会计准则与盈余管理间的关系，阐述了新会计准则在当前社会环境下的重要性，针对新会计准则下企业盈余管理　空间的尺度，对存在的问题进行研究分析。结合笔者多年的从业经验，给出来些新会计准则下使企业盈余管理规范的建议。希望通过本文的分　析研究能够帮助企业束缚盈余管理，规范企业的会计计算操作，是市场经济能和谐发展。　【关键词】新会计准则；盈余管理；关系；空间　企业的所有者不能对企业生产经营直接制定出计划．这使得企业　的所有者与经营者对企业信息掌握的程度对一致．为了能对经营者进　行有效的监督，出台了新会计准侧　新会计标准对企业业绩的影响情　况主要有以下几个方面：（１）《企业会计准则第１号一存货》中规定：　“新准则取消了后进先出法与移动平均法．原先使用这两种计算发放　的企业．对其存货成本的结转由的影响很大　利润的增减以当期产品　的价格变化来决定的。”该规定对企业业绩基本上没有产生较大的影　响。（２）《企业会计准则第１号一长期股权投资》中规定：“新会计准则　规定．长期股权投资在小于被投资企业的净资产相对应的份额时．可　计人当期的损益中。”该规定的颁布．在一定程度上能够促进企业业绩　的增长。（３）《企业会计准则第１号一固定资产》中规定：“固定资产首　先应考虑被弃置的费用．这样能够增大固定资产最初确定的资金额　度。弃置的费用资本化后能够对固定资产进行折旧计算．对资产的使　用期限采取摊销的方式．提高年度内正常的这算资金．可降低会计的　利润。”该项规定在个很大程度上降低了企业的业绩。（４）《企业会计准　则第１号一无形资产》中规定：“新会计准则并没有对明确固定摊销的　年限。企业应对使用寿命内的无形资产进行合理的摊销．不确定年限　的无形资产不应予以摊销　”这项规定中对无形资产的摊销制定了严　格的规定，因此对企业业绩造成不利的影响．降低了企业的业绩　（５）　《企业会计准则第１号一借款费用》中规定：“借款费用扩大了企业资　产化的符合范围。会给生产周期长或是房地产制造业公司的有效业绩　产生正面的影响。”该项规定，由于借款费用对企业资产的扩大造成了　有利影响．因此．促进了企业业绩的提升　定抑制　基本上只要采取公允价值计量法．都需按照规定把产品成本作为　计量基础，且在特定的条件下才可使用此计量法．由于条件太过苛刻．　在我国并没被大范围的使用。谨慎的采用公允价值计量法可抑制企业　借用该法对盈余进行管理　１．１．４新会计准则改革了对企业合并的传统处理方法．束缚了企　业对盈余管理的空间　同一控制下的企业合并需从合并之日开始．把合并方确认的账面　价值作为计算的基本数据．需注意一点．计算的账面价值并不需要合　并方与被合并共同确定。这种处理方式可有效的控制在进行合并报价　时，公允价值遭遇多数人为干预，缺乏真实性。新会计准则的这一规定　可使企业的盈余管理更加规范．提升企业的利润可信度。　１．１．５新会计准则使企业会计信息披露的内容与要求更为完善．　使企业会计信息透明化　具体的准则都会对企业会计信息披露的内容与要求做出优化．这　些要求要能为使用信息的工作人员提供决定性的数据．可有效的预防　企业利用盈余管理．为真实的财务情况进行掩饰　１．２新会计准则给予盈余管理空间　１．２．１改变了无形资产开发费用的处理　新的会计准则将企业的研发分为两个阶段　只要企业研究阶段内　的支出是在发生期限之内被纳入计算损益．将可在进入开发程序后．符　合相关的法律规定的要求．就能将研究阶段的支出转为资本化　企业可　利用研发的两个阶段，对利润进行操纵。扩展会使降低小型资本化或费　用的使用金额，实现企业的盈利管理。除此之外．新会计准则不再固定　摊销的年限．给了企业对会计期内无形资产的摊销额的填空空间　１．２．２政府出台一系列补助准则　新会计准则中明确规定．政府的补助政分为两种：一种是与资产　有关的政府补助．是企业用于和取得的构建或其他方法所形成的长期　资产得到的政府补助：另一种是与收益有关的政府补助．是除了与资　产有关以外的其他政府补助　与资产有关的政府补助，有相当于一种递延式收益．在资产使用　期限内进行平均分配是纳入当期损失内的．但用名义资金来计量的补　贴是直接的被纳入当期损失中的．增加了企业的利润．让企业能有机　可乘．随意操纵损失．过大了企业盈余的空间　１．２＿３可对固定资产进行折旧年限计算　企业固定资产的折寿计算．是会计估算的变更．企业能够利用变　更的估算，随意变动各期折旧的费用带来的利润，进行盈余管理。　１．新会计准则对盈余管理的影响　１．１新会计准则制约着盈余管理　新会计准侧的实施．是为了阻止因企业的所有者与经营者由于信　息掌握的不一致．产生操纵会计信息的恶性行为　日益完善的新会计　准则中以下五点准则，缩小了企业的盈余管理空间：　１．１．１新会计准则取缔了后进先出的存货计价法　原本的会计准则可运用“后进先出法”．但此法的运用使得存货　的价格不断上升时，提高产品的销售成本，利润的总额度下跌；当存　货的价格不断下降时．利润的总额度将会被太高　因此在旧的会计　准则下，企业可依据自身的境况．随意的选择适合计算方式．对盈余　进行管理。但是新会计准则取消了“后进先出法”和“移动加权平均　法”，束缚了企业因存货价格的波动而随意更改计算方式．达到企业　自身盈余的处境．抑制了企业随意使用盈余管理的尺度．缩小了企　业的盈余管理空间　１．１．２新会计准则规定不得回转企业资产减值中的损失　２．规范盈余管理　原本的会计准则中有规定．后期的资产损失金额如在前期确认的　２．１提高会计准则体系的质量　损失范围之内，可相应的回转，不被记录到目前的损益中，增加了企业　企业需提高会计准则体系的质量．从根本上抑制盈余管理的空　盈余管理空间的灵活性　新会计准则有严格规定．不得在回转企业资　间．新会计准则对部分盈余管理的空间进行了有效的控制．但又为盈　产减值中的损失，缩小了企业的盈余管理空间。新会计准则从两方面　余管理的空间开启了一扇大门。因此，需不断地完善新会计准则。　抑制企业借用资产减值盈余管理进行操纵．第一是新会计准则明确规　２．２优化企业的管理结构　定了企业在对计算、提取资产减值做准备的条件，需有确切、客观的凭　想要有效的控制企业盈余管理．需优化企业的管理结构．建立有　证，证实企业的资产发生了减值．才允许企业对资产进行计提：第二是　效的制衡机制．对各个部门进行监管。　新会计准则明确规定了企业前期一旦确定了资产减值的损失．在后期　２－３提高企业会计人员的理论水平　除特殊原因外不得回转　企业需提高会计人员的整体素质与理论水平．为企业对外的信息　１．１．３新会计准则限制企业采用公允价值．企业的盈余管理受到一　使用者，提供真实可靠地信息数据，能区分企业内部（下转第２９０页）　作者简介：庞惠－￣（１９８１．７．卜），女，吉林人，本科学历，讲师，就职于吉林铁道职业技术学院，研究方向为会计。　２８１　２０１４年３２期　科技一向导　◇新农村建设◇　工资附加费和劳动保护费、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工　具用具使用费、保险费等。临时设施费应根据现场条件、行业定额、工　程数量综合测定。包干使用。现场管理费涉及面广．要精打细算．节约　开支。外出差旅费采用定额包干，超用自理：低耗品领用实行以旧换新　或劳保费按工作量包干发放；经营业务费要本着合理、节俭原则　使用，严禁铺张浪费；办公费、电话费包干到人，水费、电费要严格　控制。　４．２．５注重质量工期，杜绝安全事故．降低工程综合成本　质量是企业的生命．控制施工质量是降低工程成本的重要保证　旦返工，就会造成材料浪费和人工费超支　在施工中我们要严把质　量关，对土方工程清基倒毛、填筑压实、标高位置等环节进行全面交　底，定期不定期地进行工程质量检查，发现问题及时整改　杜绝工程返　工现象．从而有效地控制成本　安全是职工的生命，保证施工安全是降低施工成本的重要途径　安全虽然不能创造直接效益．万一发生事故．企业除负担事故的直接　损失外，还要停工整顿、社会曝光、职工士气受到挫伤．这些无形中增　加了工程成本。所以施工企业一定要抓好安全生产．形成人人讲安全、　个个保安全的良好氛围　４．３对水利土方机械施工成本进行全过程控制　４．３．１项目前期准备阶段成本控制　项目实施前项目经理应组织成本管理人员、质检员、技术人员对　施工成本进行科学预测．制定本项目的成本控制计划．将成本控制计　划进行层层分解落实　明确各职能部门的成本管理责任．将控制业绩　与职工工资挂钩．提高现场人员成本管理的积极性：根据施工现场情　况优化土方工程施工组织设计．制定切实可行的土方施工方案．合理　安排各工段流水施工，尽量缩短工序问的时间间隔．提高设备利用率，　降低机械使用费；组织技术人员勘测现场，认真做好土方平衡，努力缩　短土方综合运距，有效降低土方运输成本：按照施工合同要求制定设　备进退场计划、劳动力使用计划、油料、构配件采购计划。减少机械设　备停置时间，控制非生产人员数量，降低材料库存量，减少人才机浪　一４．３．２项目施工实施阶段成本控制　加强机械调配管理．根据项目各施工区段的土壤类别、含水量、运　距、压实度等施工参数合理选择机械类别、型号、数量。现场施工情况　发生变化．应及时调配施工机械．防止机械设备闲置，降低机械使用成　本；加强人员管理，合理配置施工人员、管理人员　并根据工程施工需　要增减有关人员．杜绝人员富余、人浮于事．减少人工成本：严格按照　规范施工．控制土方施工过程．把工程质量问题消灭在萌芽状态，杜绝　工程质量事故发生。一旦发生工程质量问题应认真分析问题原因，制　定质量问题处理方案．经监理同意后按方案进行处理．处理结束并验　收合格后才可进入下一道工序施工　有效减少返工成本费用：若工期　滞后，应制定赶工方案。增加设备、人员，确保工程按期完成，避免甲方　工期索赔：机械作业前应向操作人员进行安全操作交底，作业时操作　人员应遵守安全操作规程　管理人员定期进行安全检查，消除施工安　全隐患，杜绝安全事故发生：对于事前无法预料的地下文物、恶劣天　气、洪水地震等事件及时提出索赔意向．科学计算索赔费用，适时地向　甲亢提出工程索赔．以弥补因索赔事件造成的成本增加：工程若发生　设计变更，应合理计算变更工程量，及时进行变更签证：定期召开成本　分析会．对于超支人工费、材料费、机械费及时找出原因，通过过程核　算和分析寻找降成本的具体办法．控制成本比率．建立成本预警机制，　确保实际成本控制在计划成本之内　４－３－３项目竣工阶段成本控制　中标价、各种变更及签证费用、索赔费用共同形成最终结算额。在　编制决算时应保证竣工决算的完整性．不能遗漏每一张签证单、索赔　报告　最终向业主提供决算前．项目部应组织有关人员进行一次成本　分析．决算数是否大于财务成本，决算油料数量、价格与实际耗用量、　采购价是否基本吻合．机械使用费、人工费是否超标。发现问题较大，　要相互查明原因．确保取得足额的结算收入。　５．结语　只有对施工成本进行全面控制．才能有效降低施工成本．企业才　能走出困境。进行全面成本控制需要企业领导高度重视，制定企业成　本管理制度，并在工程施工中监督执行。　费　（上接第２６７页）方法来控制价格的合理化及透明化，还有的企业采用　作．每个企业要切实的立足于自身财务管理工作的现状，采取有针对　了建立价格信息库、建设原材料信息网等方式来控制价格：在存货管　性的、有效的解决对策，来规范企业财务管理行为，最终提高财务控制　理方面．清仓压库是比较常用的方法，另外，定额存货也是一个比较常　用的方法；在应收账款管理方面，企业主要采用的方法主要有清欠、销　售责任制、预收货款、现款交易、不赊销、缩短发货时间和结算时间等，　【参考文献】　还有一些企业采取信用管理，但是这种方法不够严谨、规范　总之，目　『１］庞红军．探析现代企业财务管理与统计数据分析的融合［Ｊ１．经济视角（中旬），　前我国企业的财务管理还是处于较低级水平．需要不断地提高　。　及管理能力，只有这样才能够推动我国企业的可持续发展。谨　４．结语　『２］柴春景．我国上市公司融资政策探究：２００ｌ一２０ｏ９一基于３个行业的实证研　总而言之．我国市场经济近年来的发展形势越来越迅猛．市场竞　究Ⅱ１．中国管理信息化，２０１１（ｏ５）：１５—１７．　ＥＲＰ系统环境下论集团财务管理的新模式『Ｊ１＿时代金融，２０１０（０６）：２２一　争也随之更为激烈。在这种情况下．企业财务风险问题不可避免．但是　ｆ３］潘丽．企业要想得以生存乃至发展．则需要高度重视自身的财务风险管理工　２０１１（１２１：１１－１３．　（上接第２８１页）会计造假和盈余管理。　３．结束语　【参考文献】　［１］徐建霞．基于新会计准则的盈余管理研究【ＤＪ．西北农林科技大学，２００９．　企业因过于注重最大利益化．盈余管理的问题不断地以各类出　新会计准则的实施对真实盈余管理的影响研究［Ｄ］．青岛理１　大学　现．新会计准则虽是控制了部分盈余管理情况．但还是为盈余管理提　［２］刘大芳．供了一定的生长空间，需不断地完善新会计准则．才能有效的减少对　［３］姜丽．会计准则变迁对真实和应计盈余管理的影响研究［Ｄ】．西南财经大学　市场造成重大影响。笔者希望更多的专业人士能投入到该课题研究　２０１２．　中　针对文中存在的不足．提出指正建议．为提高我国新会计准则与盈　余管理研究工作做出重要的贡献。　ｆＯ７）．　２０１２．　［４］孙欢，李明轩．基于新会计准则的盈余管理研究［Ｊ】ｌ财经界（学术版），２０１４　【上接第２６６页）５．结语　【参考文献】　综上所述．根据工程施工过程中的路基施工质量控制措施进行分　［１］宋红艳ｌ浅谈公路工程路基施工质量控制技术【Ｊ】＿中国科技信息，２０１４（０３）．　析。这样不仅能够保障工程的整体施工质量，并对路基工程施工中的　［２］岳小勇．加强公路路基施工质量控制的重要性及对策ｆＪ１．山西建筑，２０１３　系列的控制工序进行合理的分配与调控．最终保证工程能够保质保　（１１）．　一量的完成。　［３］李少丽．公路软土路基施ｌＴ质量控制ｆＪ　】ｌ交通标准化，２０１４（０６）．